Курс по теории бухгалтерского учета

Как метод бухгалтерского учета в данном случае используется калькуляция.

Данный метод определяет стоимость объекта оценки на основе калькуляции следующих затрат:

а) на создание и приобретение объекта; б) на охрану объекта; в) на производство и реализацию объекта;

2)сравнительный (представляет совокупность методов оценки, основанные на сравнении объекта оценки с идентичными ему, о которых имеется информация о ценах сделок с ними);

3)доходный (основан на прогнозе о доходах от объекта оценки).

Вбухгалтерском учете стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета (хозяйственные средства и процессы) и их учет по цене их приобретения. Это происходит до тех пор, пока они частичным образом или полностью не будут использованы в деятельности организации, списаны с баланса, не потеряют стоимости по другим причинам.

Cтоимостное измерение объектов бухгалтер­ ского наблюденияопределяетсядвумяэлемента­ ми бухгалтерского учета: оценка (способ денеж-

ного выражения объектов бухгалтерского учета), которая устанавливается индивидуально по каждой юридической сделке, и калькуляция (способ исчисления себестоимости единицы материальных ценностей).

Стоимостное измерение объектов бухгалтер­ скогоучетавотечественнойэкономикеосуществ­ ляется путем их прямой оценки при купле-прода- же или путем калькулирования фактической себестоимости.

Бухгалтерский баланс — способ экономи-

ческой группировки и обобщения информации об имуществе и обязательств предприятия по составу и размещению и источниках их образования в денежной оценке на первое число месяца.

Бухгалтерский баланс предприятия необходим для отражения хозяйственных средств предприя­ тия, с одной стороны, по их размещению, а с другой, — по источникам их формирования, это яв­ ляется основным правилом баланса.

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, обычно на первое число месяца.

Типовая структура бухгалтерского баланса

должна содержать следующие числовые по­ казатели:

Актив:

Раздел I. Внеоборотные активы:

1)нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, и др;

2)основныесредства:земельныеучасткииобъек­ ты природопользования; здания, машины, оборудование и др;

3)доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката;

4)финансовые вложения: инвестиции; займы,

предоставленные организации на срок более 12 месяцев;

Раздел II. Оборотные активы:

1)запасы: сырье, материалы; затраты в незавершенномпроизводстве(издержкахобращения); готовая продукция;

2)налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3)дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и обществ; задолженность участников по вкладам в уставной капитал;

4)финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров;

5)денежные средства: а) расчетные счета; б) валютные счета;

в) прочие денежные средства.

Пассив.

Раздел I. Капитал и резервы:

1)Уставной капитал;

2)Добавочный капитал;

3)Резервный капитал:

а) резервы, образованные в соответствии с законодательством;

б) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

Нераспределеннаяприбыль(непокрытыйубыток).

Раздел II. Долгосрочные обязательства:

1)Заемные средства:

а) кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

б) займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

2)Прочие обязательства.

Раздел III. Краткосрочные обязательства:

1)Заемные средства:

а) кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

б) займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2)Кредиторскаязадолженность:поставщикии подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; и др;

3)Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Основные правила отражения 13 хозяйственныхна балансе операций

В балансе всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива (имущество хозяйства равно источникам его образования). В зависимостиотвлияниянабалансвсехозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Хозяйственные операции первого типа за-

трагивают две статьи актива. Происходит перегруппировка средств в активе баланса, и общий итог баланса остается неизменным. К данному типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетнымлицам,возвратунеизрасходованныхсумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Второй тип хозяйственных операций про-

слеживается при погашении задолженности по­ ставщику за счет полученного кредита в банке. Обе статьи, по которым отражается операция, — пассивные. Одна статья увеличивается (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая — уменьшается (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остается прежним. Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Хозяйственные операции второго типа ведут к изменению только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Хозяйственные операции третьего типа вы-

зывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличениехозяйственныхсредств.Кданномути­ пу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начис­ лением заработной платы рабочим и служащим, поступлением материалов от поставщиков и др.

Таким образом, операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

К хозяйственным операциям четвертого типа относится погашение краткосрочного кредита в банке. В результате такой операции происходит уменьшение средств по статье «Расчетный счет», и на эту же сумму уменьшается задолженность банку, что отражается в пассиве баланса по статье «Краткосрочные кредиты банков». Опера-

и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

14 Понятие о счетах и их назначение

В течение месяца в организации совершается множество хозяйственных операций, т.е. происходит постоянное движение средств и их источников. Результат этого движения отражается в балансе, но один раз в месяц, именно как результат происшедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений.

Учет происходящих изменений в составе средств и их источников ведут не в самой таблице балансов, а с помощью специальных счетов, которые представляют собой, как и баланс, двухстороннюю таблицу. Счета открываются на каждыйвидактива(средств),пассива(обязательств), собственных источников (собственного капитала организации).

Различают два вида счетов: активные и пассивные.

Активными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии

склассификацией по функциональной роли. Они соответствуют активу баланса.

Пассивными называют счета, которые предназначены для учета имущества в соответствии

склассификацией по источникам образования. Они соответствуют пассиву баланса.

Каждый счет имеет свое наименование, порядковый номер (шифр). Для каждого счета характерно наличие сальдо (остаток) на начало и конец отчетного периода (месяц), а также каждый счет имеет обороты за месяц до дебиту и кредиту.

Структура активных и пассивных счетов.

Оборот — сумма всех операций.

Активный счет: конечное сальдо = нач. остаток по Дт + обороты по Дт – обороты по Кт.

Пассивный счет: конечное сальдо = нач. остаток по Кт + обороты по Кт – обороты по Дт.

Кроме активных счетов существуют активнопассивные счета, у которых остаток может быть как по дебету, так и по кредиту, а также одновременно по дебету и по кредиту — развернутое сальдо. Чтобы получить свернутое сальдо, нужно из большего остатка вычесть меньший и записать на место большего.

Количество счетов соответствует количеству группировок имущества и источников их образования. Примером активно-пассивного счета может быть счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», счет 99 «Прибыль и убытки», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Счета применяются для повседневного текущего наблюдения и контроля над хозяйственными операциями. На счетах в течение месяца (квартала, года) производится группировка совершаемых операций по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций, что позволяет получать о них сводные показатели и по окончании месяца (квартала, года) пере­ носить их в баланс.

Счета представляют собой способ экономической группировки, отражения, движения и контроля средств предприятия. Счета предназначены для текущего учета и контроля над движением ­хозяйственных средств, их источников, производ­ ственных процессов и их результатов.

15 Строение счета. Дебет и кредит

Счета открываются для каждого вида хозяй­ ственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

В текущем учете каждой балансовой статье со-

ответствует обычно отдельный счет, называе­ мый балансовым, под тем же наименованием. Так, балансовый счет 51 «Расчетные счета» соответствует балансовой статье строки 262 «Расчетные счета» — предприятие может иметь несколько расчетных счетов.

Статьи актива баланса отражаются в активных счетах, а статьи пассива баланса — в пассивных счетах. Таким образом, в зависимости от характера отражаемой статьи баланса счета по своем ха­ рактеру (по строению) делятся на два вида:

1)счета, учитывающие размещение и использование средств (счета средств);

2)счета, учитывающие источники образования

и назначения средств (счета источников). Баланс на начало следующего месяца (конеч-

ный баланс) составляется на основании итоговых записей по счетам, а открытие счетов на начало каждого месяца производится на основе вступительного баланса (начального баланса).

Движение каждого объекта учета происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Так, движение материалов характеризуется или их поступлением (приход) или их выбытием (расход); изменение долга, например перед по­ ставщиком, также состоит из его увеличения (рост задолженности предприятия в связи с приобретением неоплаченных материалов) или уменьшения (уплата долга) и т.д.

Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части. Левая часть условно называется дебет, правая — кредит.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа, развернутой страницы в книге и в виде машинограммы при компьютерной обработке информации.

Открыть счет — значит записать в нем остаток средств или источников на начало месяца (начальный остаток), взятый из баланса. Начальные остатки средств и источников записываются в  счетах на той стороне, на какой они показаны в  балансе.

Вактивных счетах сальдо начальное и последующее приращение показывают по дебету, уменьшение — по кредиту. Сальдо конечное в активных счетах отражается по дебету.

Впассивных счетах сальдо начальное и по­ следующее приращение показывают по кредиту, уменьшение — по дебету. Сальдо конечное — кредитовое.

Стороны дебета и кредита в этих таблицах могут быть расположены друг против друга и в шахматном порядке (дебет — по горизонтали, кредит — по вертикали). Отражение операций на счетах ведется в денежном измерении для получения обобщающих итоговых показателей, в необходимых случаях — в натуральных и трудовых показателях в зависимости от характера учиты­ ваемых объектов.

Связь счетов с балансом: 16 активные, пассивные счета.

Порядокзаписейоперацийнасчетах

Втекущем учете каждой балансовой статье соответствует обычно отдельный счет, называемый балансовым, под тем же наименованием.

Баланс на начало следующего месяца (конечный баланс) составляется на основании итоговых записей по счетам, а открытие счетов на начало каждого месяца производится на основе вступительного баланса (начального баланса).

Вактивных счетах остатки средств как суммы актива — левой стороны баланса, записываются на левой стороне, т.е. по дебету. В пассивных счетах остатки источников как суммы пассива — правой стороны баланса, записываются на правой стороне, т.е. по кредиту.

В активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит — уменьшение средств. В пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет — уменьшение источников средств.

Наличие средств и их источников на счетах на начало и конец отчетного периода называются

начальными и конечными остатками, или сальдо. Сумма итогов записей одних операций без начального остатка называется оборотом счета.

Итог дебетовых записей операций называется дебетовым оборотом, или оборотом дебета, итог кредитовых записей операций называется кредитовым оборотом, или оборотом кредита. Новый остаток в счете выводится как разность между дебетовым и кредитовым оборотами.

В бухгалтерском учете применяются также счета, объединяющие в себе одновременно при-