Курс по МСФО

Правительственные субсидии должны призна-

ваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующиерасходы, которыеонидолжныкомпенсировать, на систематической основе.

Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, представляются в балансе путем отражения субсидии в качестведоходов будущего периода или путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Методы представления в финансовой отчетности:

субсидияучитывается какдоходыбудущихпериодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива; субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходу, представляют-

ся в отчете о прибылях и убытках как поступления отдельно, или в составе общей статьи, например, «Прочие доходы»; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация:

учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в т.ч. методы представления, принятые в финансовой отчетности;

характер и размер правительственных субсидий,

признаваемых в финансовой отчетности, указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

невыполненные условия и прочие условные со-

бытия, связанные с правительственной помощью, которая была признана.

Порядок учета, отражения в отчетности и раскрытиядоходов и расходов подоговорам подряда определяется МСФО11. При учете и отчетности по строительным контрактам следует использовать метод учета в зависимости от процента завершения работ или метод учета по завершении контрактныхработ.

В соответствии с МСФО к договорам подряда относятся контракты на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов; контрактынаразрушениеиливосстановлениеобъектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Контракт отражается как отдельный договор подряда:

если на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение; по каждому объекту велись отдельные перегово-

ры, подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть контракта, относящуюся к каждому объекту; затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.

Совокупность контрактов отражаться как единый договор подряда:

если переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности контрактов; контракты так тесно взаимосвязаны, что представ-

ляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; контракты выполняются одновременно или после-

довательно без перерывов.

Доходы по договору подряда должны включать:

первоначальную сумму дохода, согласованную в

контракте; отклонения от условий контракта, претензии и поощрительные платежи (в той степени, в какой они могутпривести к возникновениюдохода), поддающиеся надежному измерению.

Доход по договору подряда измеряется по спра-

ведливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Величина дохода по договору может увеличиться или уменьшиться.

Затраты по договоруподряда должны включать:

затраты, непосредственно связанные с контрактом; затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный контракт; прочие затраты, которые могут возмещаться за-

казчиком, в соответствии с условиями контракта.

Затраты могут быть уменьшены случайным до-

ходом, не включенным в общий доход по договору подряда.

Затраты, которые относятся к деятельности подрядчика по договору и могут быть отнесены на конкретный контракт, включают страховые платежи; затраты на конструкторскую и техническую поддержки, не связанные непосредственно с конкретным контрактом; накладные расходы строительства. Если результат договора подряда может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов на отчетную дату. Ожидаемые убытки по договору подряда немедленно признаются в качестве расходов. Если результат договора подряда не может быть надежно оценен, доход признается в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены, затраты признаются в качестве расхода в период их возникновения.

Финансовыеинструменты:

39раскрытиеипредставлениеинформации

Всоответствии с МСФО 32 финансовый инстру-

мент— этолюбойдоговор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент— удругой.

Финансовыйактив— этолюбойактив, являющийся: денежными средствами; договорным правом требования денежных

средств или другого финансового актива от другой компании; договорным правом на обмен финансовых ин-

струментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях; или долевым инструментом другой компании.

Данный стандарт не применяется к следующим типам финансовых инструментов: права и обязательства работодателей по программе вознаграждения работников; доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности; права и обязательства по договорам страхования; договоры, предусматривающие платежи, связанные с климатическими, географическими

ифизическими переменными. Данный стандарт применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов (обязательства по ссудам).

К финансовым инструментам относится широкий спектр статей бухгалтерского учета, втом числе первичные инструменты (акции и облигации) и производные инструменты (опционы, форварды, свопы). МСФО32 требуетраскрыватьвотчетностивсюнеобходимую информацию, которая должна дать воз-

можность пользователям финансовой отчетности оценитьбалансовые и забалансовые риски, включая рискиденежныхпотоков, связанные с финансовыми инструментами (ценовой риск, кредитный риск, риск ликвидности и т.д.).

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг отдруга сторонами.

МСФО 32 применяется к договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами. Исключение составляют договоры на поставкунефинансовогоактивадляудовлетворения потребностей организации.

Варианты расчетов по договорам на покупку финансовых активов, расчеты по которым производятся путем зачета встречных требований денежными средствами, путем обмена финансовыми инструментами: когда организация имеет практику продажи у базисного актива с целью извлечения прибыли от колебания цены; возможность каждой стороне произвести зачет встречных требований денежными средствами или путем обмена финансовыми инструментами; отсутствие в договоре прямого указания на возможностьрасчета путем зачета встречных требований, но у организации есть практические навыки по таким договорам; нефинансовый актив может быть конвертирован в денежные средства.

Раскрытие информации

40о финансовыхинструментах

Всоответствии с МСФО 32 «Финансовые инстру-

менты: раскрытие и представление информации»

раскрытие информации заключается в представлении информации, способствующей пониманию значения финансовых инструмент с точки зрения инструментов финансового положения организации. Операции с финансовыми инструментами могут иметь финансовый риск. Раскрытие информации о финансовых инструментах позволяет обеспечить пользователей отчетностью.

Типы рыночного риска: 1) валютный риск; 2) ценовой риск;

3) процентный риск справедливой стоимости;

4) риск ликвидности;

5) кредитный риск;

6) процентный риск потока денежных средств.

Всоответствии с МСФО 32 финансовые инструменты необходимо группировать по классам в соответствии с характером раскрываемой информации.

Цель разделения финансовых инструментов на классы заключается в способе оценки по себестоимости и амортизированной стоимости отинструментов, сгруппированных по справедливой стоимости. Организация должна описывать политику управления финансами и раскрывать информацию о хеджировании справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций в иностранную деятельность.

Хеджирование (от англ. hedge — страховка, гарантия) — это страхование рисков от неблагоприятных изменений цен на любые товарно-материальные ценности по контрактам и коммерческим опера-

циям, которыепредусматриваютпоставки(продажи) товаров в будущих периодах. Если ранее хеджирование использовалось исключительно для минимизации ценовых рисков, то в настоящее время целью хеджирования выступает не снятие рисков, а их оптимизация. Хеджирование завершается покупкой или продажей.

Политика управления финансами должна раскрывать следующую информацию:

1)описание хеджирования;

2)описание финансовых инструментов, которые выступают в качестве инструментов хеджирования;

3)справедливая стоимость инструментов хеджирования по состоянию на дату баланса;

4)характер хеджируемых рисков;

5)при хеджировании денежных потоков необходимо отразитьпериод, в котором ожидаются денежные потоки.

Прибыль или убыток по инструменту хеджирования денежных потоков необходимо отражать на счете учета капитала в отчете об изменении капитала. При этом организация раскрывает: сумму, признанную на счетах капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в текущем периоде, включаемую в первоначальную стоимость приобретения.

Организация обязана раскрывать информацию о подверженности рискуставки процентадля каждого класса финансовых активов и обязательств:

1)дату пересмотра процентной ставки или дату наступления срока платежа в зависимости от того, какая дата наступает раньше;

2)эффективные ставки процента.

Признание и оценка события

41после отчетнойдаты

Всоответствии с МСФО 10 «События после от-

четной даты» — события как благоприятные, так и неблагоприятные, происходящие между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

Выделяют два типа событий: события, подтверждающие хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату; события, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты.

Если события после отчетной даты не оказывают влияние на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в корректировках отпадает (например, продажа дочерней компании).

События, важные настолько, что умолчание о них повлияет на принятие управленческих решений, принимаемыхпользователями финансовой отчетности, должны быть раскрыты (например, землетрясение, разрушившеебольшуючастьпроизводственных площадей компании, банкротство дебитора и пр.).

События после отчетной даты могут указывать,

что вся компания или ее часть перестали отвечать принципу непрерывности деятельности компании. Ухудшение результатов деятельности и финансового положения после отчетной даты может указывать нанеобходимостьрассмотрениявопросаоправильности применения допущения о непрерывности деятельности компании при подготовке финансовой отчетности.

При раскрытии событий после отчетной даты

представляется следующая информация: характер события; расчетная оценка финансовыхпоследствий, или заявление о невозможности такой оценки.

События после отчетнойдаты за отчетный период

необходимо отражать в финансовой отчетности независимо от того, являются их последствия благоприятными для организации или нет. Последствия событий после отчетной даты необходимо оцени-

вать в денежном выражении. Если такую оценку провести невозможно, данный факт необходимо отразить в пояснительной записке.

Организация обязана корректироватьсуммы, признанные в финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий, имевших место после отчетной даты.

Основания для отбора события после отчетной даты:

1)соблюдение интересов пользователей в соответствии с законодательством;

2)отражение в отчетности событий после отчетной даты, но фактически произошедших в отчетном году;

3)отражение в отчетности событий после отчетнойдаты, произошедшие после отчетнойдаты, нодо сдачи отчетности за отчетный период;

4)отражение в отчетности событий после отчетной даты за отчетный год независимо от результата для организации;

5)оценка существенности.

Информация в пояснениях к бухгалтерскому балансуи отчетуо прибыляхи убытках, должна содержать описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если события после отчетной даты оценить в денежном выражении невозможно, этодолжно быть признано в пояснениях балансу.

Существенное событие после отчетной даты под-

лежитраскрытию в финансовой отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты рас-

крываются в финансовой отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации или путем раскрытия соответствующей информации.

Событие после отчетной даты является суще-

ственным, если без знания о нем пользователям финансовой отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движенияденежных средств или результатов деятельности организации.

Существенностьсобытия после отчетнойдаты орга-

низация определяет самостоятельно.

При составлении финансовой отчетности организация проводит оценку последствий события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки

в денежном выражении последствий события по-

сле отчетной даты необходимо сделать расчет, и подтвердить его.

Под раскрытием информации понимается отра-

жение информации в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности, т.е. в максимально произвольном, текстовом виде.

Данные об активах, капитале, доходах и расходах необходимо раскрыть в финансовой отчетности с учетом события после отчетной даты. При этом со-

бытия после отчетной даты отражаются в синтети-

ческом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения го-