Курс по МСФО

оценок. В нормальных условиях чистая продажная стоимость запасов не должна быть ниже их себестоимости.

Себестоимость запасов включает затраты на при-

обретение и переработку, прочие затраты, произведенные для доставки запасов до места их хранения и для доведения до состояния, необходимого для нормального использования.

Методы определения себестоимости запасов,

такие как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и пересматриваются.

Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большего числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи и для которых нецелесообразно использоватьдругие методы оценки.

Согласно МСФО 2 в отчетности раскрывается следующая информация:

1)учетная политика оценки запасов;

2)текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3)текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4)в бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности;

5)в отчете о прибылях и убытках— информация о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.

28 Способыиметодыопределениязапасов

Цель МСФО 2 — установление порядка учета запасов.

Стоимость материалов, задействованных в производстве, может быть определена в соответствии с МСФО 2 «Запасы» следующими методами учета запасов:

метод ЛИФО (от англ. LIFO, last-in-first-out, «по-

следним пришел— первым выбыл»). Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары. Недостаток метода — в периоды роста цен ондаетсамый низкий показательчистой прибыли из всех методов.

МетодЛИФОвМСФОбылотмененс01.01.2005 по причине необъективности оценки запасов при ис-

пользовании данного метода;

основной подход — метод ФИФО (от англ. FIFO, first-in-first-out, «первым поступил — первым выбыл»), который основан на допущении, что в про-

дажу сначала поступают первые по времени приобретения товары, или метод средневзвешенной идентификации. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последнихзакупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов. При этом согласно МСФО 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех статей запасов, сходных по характеру и их использованию организацией; для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми,

а также товаров и услуг, произведенных и предназначенныхдля специальныхпроектов, существует

метод специфической (сплошной) идентификации.

В рамках этого метода отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость каждого товара относится непосредственно на себестоимость проданныхтоваров;

метод средней стоимости (метод средневзвешен-

ной стоимости и метод скользящей средней стоимости). Использованиеметодавозможноприоднородном характере товаров.

Учет ведется по одномуиз двух методов:

1. Периодический учет: детальный учет товаров в течение периода не ведется. Фактическое наличие товаров определяется по результатам инвентаризации, после чего рассчитывается фактическая себестоимость реализованныхтоваров по формуле:

Себестоимость реализованныхтоваров =

=Товары на начало периода + Поступлениятоваров–

–Товары на конец периода.

2.Непрерывный учет: ведется непрерывное отражениенабалансовыхсчетахпоступленияивыбытия товаров.

Всистеме постоянного учета все движения за-

пасов должны быть отражены на одном счете, а в

системепериодическогоучета счетпоучетузапасов не изменяется, а все движения учитывают на других счетах. В обоих системах учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но

всистеме периодического учета на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданныхтоваров.

Финансовые вложения — активы, которыми вла-

деют предприятия в целях улучшения финансового положенияпутемраспределениядоходов(процентов

идивидендов), увеличения стоимости капитала ит.д. Для целей учета финансовые вложенияделятся на

долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения: инвести-

ции в долговые обязательства других компаний (облигации, долговые обязательства); в ценные бумаги, дающие право собственности; в ассоциированные, дочерние и совместные компании.

Для долгосрочных финансовых вложений пред-

приятию следует проанализировать долгосрочные финансовые вложения:

если предприятие имеет твердое намерение вернуть свои вложения через непродолжительное время (ранее чем через год) или сохраняет свои вложения исключительно в целяхполучениядохода,

такие вложениядолжны бытьотнесены к категории краткосрочных;

если предприятие имеет вложения, которые в любой момент можно обратить в денежные средства, их необходимо отнести к категории «денежные средства».

Первоначальная оценка долгосрочных финансо-

вых вложений в бухгалтерском балансе. При первоначальном признании долгосрочные финансовые вложения оценивают по их фактическим затратам.

Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку.

Последующая оценка долгосрочных финансо-

вых вложений. Оценка долгосрочных финансовых

вложений по фактическим затратам, либо в сумме амортизированныхзатратсиспользованиемметода эффективной ставки процента. Инвестиции в ассо-

циированные и дочерние компании отражаются по методудолевого участия.

Краткосрочные финансовые вложения: рыноч-

ные ценные бумаги, дающие право собственности (акции); рыночные долговые обязательства (облигации); прочие краткосрочные финансовые вложения (векселя, депозитные сертификаты).

Для отражения краткосрочных финансовых вло-

жений необходимо проанализировать краткосрочные финансовые вложения:

предприятие сохраняет или имеет твердое намерение сохранить свои вложения в течение продолжительного времени, или сохраняет свои вложения с какой-то целью, отличной от цели получения прибыли, такие финансовые вложения должны быть от-

несены к категории долгосрочных;

предприятие имеет вложения, которые в любой моментлегко можно обратить в денежные средства, такие вложения необходимо отнести к категории

«денежные средства».

При первоначальном признании краткосрочные финансовые вложения оценивают по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости внесенного возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку.

Последующая оценка краткосрочных финансо-

вых вложений — компания оценивает краткосрочные финансовые вложения по их справедливой стоимостисучетомзатратпосделке, произведенной при продаже и прочем выбытии активов, или по себестоимости если справедливая стоимость не может быть определена.

30 Оценка обязательств

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия.

Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величинатакого погашения можетбытьнадежно измерена. Обязательства возникают в результате совершения различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары

ипредоставленные услуги.

Обязательства следует регистрировать сразу по-

сле ихвозникновения, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

Они оцениваются суммой денежных средств, необходимой для оплаты долга или стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

Краткосрочные обязательства — обязательства выполняются в течение года или обычного операционного цикла компании, в зависимости от того, какой период дольше.

Долгосрочныеобязательства— обязательства, вы-

полняются в период более одного года или операционного цикла после даты отчета.

К краткосрочным обязательствам относится часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из дого-

вора, контракта или на основе законодательства, их

сумма может быть строго и однозначно определена. Это счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства— обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты.

Условные обязательства — несуществующие обя-

зательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут илинепроизойдутопределенныесобытия, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Компания должна раскрывать условное обязательство в примечании к финансовой отчетности, кроме случаев, когдавозможностьвыбытияресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

Условные обязательства оцениваются непрерыв-

но с целью наличия вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.

В терминологии МСФО используется также по-

нятие «финансовые обязательства», главным при-

знаком которых является наличие договорного обязательства одной стороны предоставить либо денежные средства, либо финансовый актив другой стороне.

К финансовым обязательствам не относят доходы будущих периодов, гарантийные обязательства (если они связаны с предоставлением товаров и услуг, а не денежных средств), обязательства недоговорного характера, такие, как оплата налогов.

31Резервы

Вотношении условных фактов и резервов МСФО

определяет три варианта представления информа-

ции, котораяможетбытьполезнапользователямфинансовой отчетности для принятия управленческих решений в отношении конкретных обязательств: создание резерва по данному обязательству; только раскрытие информации; нераскрытие какой-либо информации.

Резервы — это обязательства, размеры которых можно определить с долей субъективной оценки, так как не определены ихвремя погашения и сумма.

Резервы учитываются по оценочной стоимости. Резерв признается когда:

компания имеет текущее обязательство (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий; существует вероятность, что выбытие ресурсов,

заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для погашения обязательств; может быть сделана надежная оценка суммы обязательств.

Сумма, признанная в качестве резерва — наилуч-

шая оценка затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если более нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательств, резерв должен восстанавливаться.

Резерв должен использоваться только для тех затрат, в отношении которых он первоначально создаваться.

Создание оценочных резервов рассматривается МСФО как статья расходов, а не как использование нераспределенной прибыли.

Реструктуризация — программа, спланированная и контролируемая руководством, существенно изменяющая либо масштабы деятельности, либо способ осуществления деятельности. Традиционное обязательствопореструктуризациивозникает, когда компания: имеет подробный формальный план по реструктуризации; создала действительные обязательства среди затронутых планом.

Резерв на реструктуризацию должен включать прямыезатраты, возникающиеизреструктуризации, соответствующие двум условиям: обязательство вызывается реструктуризацией; отсутствует связь с текущей деятельностью компании.

Обременительный контракт — контракт, по кото-

рому неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, ожидаемые по нему. Компания должна признавать текущее обязательство по контракту и оценивать как резерв.

Информация о резервах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности по каждому классу резервов:

постатейная подробная сверка балансовой стоимости резервов; описание характеристики обязательств и предпо-

лагаемого срока их погашения по каждому созданному резерву; наличие и причины неопределенности в отноше-

нии суммы и срока погашения обязательств; предполагаемые компенсации любой третьей стороны с указанием суммы признанных активов по известным компенсациям.

32 Условные обязательства

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его осуществления будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем. К условным относятся также обязательства, сумма которых не поддается надежной оценке.

В МСФО условные обязательства не признаются в финансовой отчетности, но в обязательном порядке

должныраскрыватьсявпримечаниях к финансовой отчетности, если перспектива их возможного погашения не является слишком отдаленной.

Виды условных обязательств:

1)обязательство, существующее на отчетную в отношении величины либо срока исполнения дату, в отношении которого существует неопределенность;

2)обязательство, существование которого на отчетную дату подтверждается наступлением или ненаступлением будущих событий.

Компания обязана отслеживатьимеющиеся условные обязательства для определения степени вероятности оттока ресурсов на их погашение. Если вероятность направления ресурсов на погашение обязательства достаточно велика, необходимо признать резерв на его покрытие и прекратить раскрыватьтакое обязательство как условное.

Информация об условных обязательствах должна содержатьописание характеристики условного обязательства и в случаях целесообразности:

финансовое воздействие как наилучшую оценку расходов на его погашение; описание неопределенности по сумме или времени погашения;