Курс по МСФО

Для приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгалтерской информации, предоставленной предприятием, составить корректировочные проводки, позволяющие устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Выделяют два типа корректировочных проводок: относящиеся к отчетному периоду и к прошлому периоду.

Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс и относятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода и прошлыхлет соответственно.

После внесения корректировочных проводок проводится реклассификация счетов с российского плана счетов на предлагаемый план счетов, отвечающий требованиям МСФО. В результате составления проводок по реклассификации закрываются счета в российском плане счетов и открываются счета в плане счетов МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определенную структуру для плана счетов.

При проведении процесса трансформации следует принять план счетов, основанный на международном опыте.

3. Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО.

После внесения принципиальных изменений в статьи отчетности и проведения реклассификации составляется пробный баланс, соответствующий МСФО, окончательно формируются финансовые отчеты и пояснения к ним.

Преимущества процедуры трансформации финансовой отчетности:

предоставляет один комплект финансовой информации, составленной в соответствии с МСФО, в конце отчетного периода, когда существуют потребность в ее составлении; не требуется значительного изменения в организации компании;

может быть выполнена внешними консультантами при участии персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании; стоимостьтрансформации можетбытьопределена заранее; внедрение может быть выполнено незамедлительно;

финансовая информация, составленная в соответствии с МСФО, предоставляется после предоставленияпредусмотреннойзаконодательствомотчетности.

Недостаток процесса трансформации — точность информации зависит от знаний и умений лиц, проводящих трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности. Так как используются промежуточные данные, а не первичная информация бухгалтерских проводок, разрывается связь между причиной (первичными документами) и следствием (отчетностью), что увеличивает погрешность метода. Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам МСФО прежде всего определяютсятребования, выдвигаемые пользователями финансовой информации, так как это явится целью, которая определяет метод внедрения.

Необходимо также определить преимущества перехода на МСФО, включая такие параметры, как способность предоставлять более полную и точную информацию в таких областях, как калькуляция себестоимости, рентабельность продукции, рентабельность компании, стабильность ее состояния, снижение расхождения в сроках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования.

Необходимо собрать такую информацию, касаю-

щуюся компании, как информацию о системе отчетности компании, действующей в настоящее время, требованиях по пакету отчетности в системе МСФО, ресурсы, которые компания может выделитьдля перехода на МСФО, и наличие средств для осуществления перехода на МСФО.

Независимо от того, примет ли предприятие решение о трансформации финансовой отчетности или сочтет более удобным ведение параллельного учета, сотрудникам потребуются экспертные знания

иопыт. При этом технология параллельного ведения учета предполагает обучение большей части специалистов, так как учеткаждой операциидолжен учитываться в двух системах. При трансформации финансовой отчетности, основанной на привлечении внешних консультантов, для оптимизации процесса в штате предприятия необходимы квалифицированные сотрудники, участие которыхв подготовке информации существенно сокращает трудоемкость

ипогрешность процесса. Поэтому подготовку компетентных кадров можно считать первоочередной задачей реформирования системы бухгалтерского учета.

действующих на дату отчетности. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность.

Способы учета влияния инфляции: прямой (опре-

деляет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения); косвенный (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

Инфляция оказывает различное влияние на ста-

тьи отчетности. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям должна включаться в чистый доход и раскрываться отдельно.

Если экономика перестает быть гиперинфляционной, предприятие не применяет данный стандартдля составления отчетности.

При представлении финансовой отчетности используютсясуммы, выраженныевединицахизмерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основа для балансовых величин в последующей финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в отчетности:

1)факт, что финансовая отчетность за предыдущий период была пересчитана с учетом изменений

вобщей покупательной способности отчетной валюты и представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

2)уровень индекса цен на отчетную дату;

3)изменения в индексе цен за текущий и предшествующий отчетные периоды;

4)способ составления финансовой отчетности.

разделения на классы заключается в способе оценки по себестоимости и амортизированной стоимости отинструментов, которые группируются по справедливой стоимости.

Организация должна описывать политику управления финансами и раскрывать информацию о хеджированиисправедливойстоимости, денежныхпотоков

ичистыхинвестиций в иностранную деятельность.

Политикауправления финансамидолжна раскры-

вать следующую информацию:

1)описание хеджирования (страхование рисков от неблагоприятных изменений цен на любые товарно-материальные ценности по контрактам, коммерческим операциям, предусматривающим поставки/продажи товаров в будущем);

2)описание финансовых инструментов, которые выступают в качестве инструментов хеджирования;

3)справедливая стоимость инструментов хеджирования по состоянию на дату баланса;

4)характер хеджируемых рисков;

5)при хеджировании денежных потоков необходимо отразитьпериод, в котором ожидаются денежные потоки.

Прибыль/убыток по инструменту хеджирования денежных потоков надо отражать на счете учета капитала в отчете об изменении капитала. При этом организация раскрывает: сумму, признанную на счетах капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала в отчетном периоде; сумму, списанную со счетов капитала втекущем периоде, включаемую в первоначальную стоимостьприобретения.

Организация обязана раскрывать информацию о подверженности риску ставки процента для каждо-

го класса финансовых активов и обязательств.

56 Финансовыеинструменты: информация

Операции с финансовыми инструментами могут иметь финансовый риск. Раскрытие информации о финансовых инструментах позволяет обеспечить пользователей этой отчетностью.

Типы рыночного риска: валютный риск; ценовой риск; процентный риск справедливой стоимости; риск ликвидности; кредитный риск; процентный риск потока денежных средств.

Случаи, в которых финансовый инструмент может быть признан долевым инструментом:

1)обязательство по договору не является частью этого инструмента;

2)расчеты по инструменту проводятся долевыми инструментами эмитента.

Признаки отличия финансового обязательства от долевого инструмента:

1)договорное обязательство одной стороны переддругой в предоставленииденежныхсредств или финансовых активов;

2)обмен финансовыми активами и финансовыми обязательствами на невыгодных для эмитента условиях.

Классификация финансовых обязательств в ба-

лансе производится не юридической формой, а по содержанию.

Если организация выкупила собственные до-

левые инструменты, то их необходимо вычесть из капитала.

Если организация продала, купила или выпустила собственные долевые инструменты, то прибыль или убыток не признается. Такие выкупленные акции могут находиться в распоряжении организации. Вы-

плаченное или полученное возмещение признается

вкапитале.

Проценты, дивиденды, убыток и прибыль, которые

относятся к финансовому инструменту, необходимо отражать как доходы или расходы.

Финансовый актив и финансовое обязательство необходимо засчитывать друг против друга, а нет-

тосуммадолжна представляться в балансе в следующих случаях:

1)еслиорганизациявданныймоментимеетправо на зачет признанных сумм;

2)организация произведет расчет путем зачета встречных требований или пытается одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

Взаимозачет не производится в следующих случаях:

1)если для воспроизводства финансового инструмента используется несколько других финансовых инструментов;

2)финансовые активы и финансовые обязательства возникают с финансовыми инструментами, которые несут риск с разными контрагентами;

3)если активы переданы в залогдля обеспечения финансовых обязательств;

4)обязательства, которые возникли из-за событий, повлекших за собой убытки, могут быть компенсированытретьей стороной при предъявлении страхового полиса;

5)если финансовые активы были переданы должником в траст для расчетов по обязательству без принятия кредитором этих активов.

Данный стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств на неттооснове при условии, что это будет отражать денежные потоки, которые ожидает организация от расчетов по финансовым инструментам.