Курс по МСФО

консолидированную группу, развернутую информацию по международной методике, предприятия по-прежнему учитывают все текущие операции и готовятотчеты по нормам российской системы, а затем привлекают иностранных аудиторов, осуществляющихтрансформацию отчетности и заверяют ее.

2.Использовать методы перевода российской отчетности в формат МСФО:

1) конверсия (параллельный учет): внедрение на предприятиях системы параллельного учета, основанной на использовании различных программных продуктов. Эти системы предлагают одновременно вести 2 равноправных журнала хозяйственных операций, каждыйизкоторыхучитываетхозяйственную деятельностьпо своемупланусчетов, в соответствии со своим стандартом и в своей базовой валюте;

2) трансформация финансовой отчетности— про-

ведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок для подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующийМСФО. Использование промежуточных данных, а не первичной информации бухгалтерских проводок, разрывает связь междупричиной (первичнымидокументами) и следствием (отчетностью). Метод отличается более высокой погрешностью.

3.Усовершенствование национальных стандартов и инструментов бухгалтерского учета до такой степени, чтобы они могли обеспечить необходимый уровень прозрачности российской финансовой отчетности. Это и является одной из главныхзадач реформирования системы бухгалтерского учета в РФ.

Официальная дата начала ориентирования российской системы учета на международные стандарты — 26 декабря 1997 г., когда Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухучета в рыночной экономике РФ. Была утверждена Программа реформирования бухучета в соответствии с МСФО. Задачи реформы: сформироватьсистемустандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь — инвесторов; обеспечить увязку реформы бухучета в РФ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

В рамках Программы выполнен перевод на рус. яз. действующих международных стандартов; разработаны и введены в действие нац. стандарты (ПБУ 1–20), приближенные к междунар. критериям; утвержден Минфином РФ новый План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ № 94н от31.10.2000); курс МСФО включен в обязательную программу в вузах России.

1 июля 2004 г. приказом министра финансов РФ одобрена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

Перевод подготовки отчетности на международныестандартыпланировалосьосуществитьв2 этапа: к 2007 г. на МСФО должны были перейти общественно значимые хозяйствующие субъекты, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых

рынках др. стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам; к 2010 г. предполагался перевод на МСФО и др.

хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках др. стран и которые составляют отчетность по др. международно признаваемым стандартам.

Планировалось: к концу 2010 г. МСФО будут законодательно закреплены в качестве официальных правил подготовки отчетности наряду с нац. стандартами. Но в действующей редакции Федерального закона о бухгалтерском учете отсутствуют положения, которые бы давали возможность рос. организациям применять междунар. стандарты при подготовке и представлении своей отчетности.

Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» определяет сроки, в которые рос. предприятия должны будутподготовиться к переходуна МСФО, — неранее2015 г. И это касаетсятолькотехорганизаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и которые составляют консолидированную отчетность по другим, отличным от МСФО, международно признанным правилам.

Другие организациидолжны составлять, представлять и публиковать консолидированную отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО будут признаны для применения

вРФ.

Внастоящее время год признания МСФО законодателем не установлен.

Основные концепции

9финансовогоучета по МСФО

ВМСФО выделяют следующие концепции финан-

сового учета:

1)концепция денежного измерения (money measurement). Согласно этой концепции все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Денежная оценка является обобщающим измерителем разнородных видов хозяйственных средств.

2)концепция самостоятельности предприятия

(separate (Business) entity). Каждое предприятие рас-

сматривается в учете как самостоятельная единица.

Различают несколько организационно-правовых форм хозяйственной деятельности:

частный бизнес— бизнес, принадлежащий одному лицу(чтодаетвозможностьсобственникуполностью контролироватьосуществляемую предпринимательскую деятельность); товарищество — фирма, создаваемая двумя или

более владельцами, объединившими свои ресурсы

италанты для достижения общих целей; корпорация — лицо, юридически независимое

от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала;

3) концепция соответствия доходов и расходов отчетномупериоду(начисления) (matching rule).

Данная концепция обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Доходы относятся к тому учетному периоду, в который были оказаны услуги; расходы — к тому, когда они были понесены для получения этих доходов. Для

реализации на практике этого правила используется учет по методу начисления, который заключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства.

Финансовая отчетностьдаетинформацию о прошлых операциях, но не об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах;

4)концепция непрерывности (going concern/ continuity assumption). Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальнойдеятельности. Это понятие известно как

концепция действующего предприятия;

5)концепция стоимости (себестоимости). Все активы должны учитываться по цене приобретения (себестоимости изготовления). Эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Методы оценки элементов финансовой отчетностиМСФО: восстановительнаястоимость, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость.

Цель финансовой отчетности сформулирована в специальном документе «Принципы подготовки

исоставления финансовой отчетности». Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержиттребований и рекомендацийдля применения в бухгалтерском учете при подготовке

исоставлении финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности — предоставление

информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но МСФО требуют, чтобы отчеты были более информативными, содержали необходимую информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей.

Для достижения этой цели финансовая отчетность

обеспечивает информацию о следующих показателях организации:

активах; обязательствах; собственном капитале;

доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в собственном капитале; движении денежных средств.

Данная информация дает возможность пользова-

телям прогнозировать движение и распределение денежных средств организации, позволяет оценить деятельность менеджмента компании по управлению вверенными ему ресурсами.

Пользователи могут лучше оценить эту способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Кроме учредителей, инвесторов и кредиторов,

пользователями учетной информации также являются:

служащие (заинтересованные в гарантиях занятости, возможностях роста карьеры и т.д.); поставщики (заинтересованные в кредитоспособности предприятия, но значительно менее заинтересованные в его прибыльности, если только предприятие не является их постоянным клиентом, когда имеет значение непрерывная покупательная способность); постоянныеклиенты(заинтересованныевпостоян-

ном стимулировании деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе);

правительственные и государственные учрежде-

ния (заинтересованные в налоговых поступлениях, а что касается более крупных компаний— в информации для экономического прогнозирования); общественность (которая может ознакомиться с вкладом предприятия в местную экономику, включая перспективу занятости).

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

принятие решений о сохранении, увеличении или продаже своих инвестиций; утверждение прежнего или смена руководства; предоставление кредитов компании;

перспективы развития торговли с компанией.

Принципы составления отчетности представляют концептуальные основы формирования ее показателей. МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.

Основополагающие допущения (базовые принципы):

1)принципдвойнойзаписи. Полагаетиспользова-

ние двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности;

2)принцип единицы учета (хозяйственной или экономической единицы). Означает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и отдругих предприятий;

3)принцип периодичности требует регулярного составления отчетности. За период между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться любой календарный день года;

4)принциппродолжающейсядеятельности(прин-

цип непрерывности деятельности) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем;

5)принцип денежной оценки— вся информация в финансовойотчетностиоцениваетсявденежномвыражении. Можно выделитьварианты таких оценок:

первоначальная стоимость — сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;

стоимость замещения или текущая стоимость —

сумма денежных средств, уплачиваемая в настоящий моментдля приобретения (замещения) данного актива;

рыночная стоимость или стоимость реализации —

сумма средств, которая можетбытьполучена отреализации актива в настоящий момент;

чистая стоимость реализации — сумма средств,

которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;

приведенная стоимость — текущая стоимость бу-

дущих потоков денежных средств;

справедливая стоимость — стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми сторонами;

6)принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги:

принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он заработан. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку; принцип соответствия заключается в отражении

вотчетном периоде только тех расходов, которые привели к доходам данного периода;

7)принцип осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей,

аобязательств— по наибольшей.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать

следующим качественным характеристикам, делаю-

щими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей: понятность. Финансовая отчетность должна быть понятна широкому кругу пользователей. Информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями; уместность. Финансовая отчетность должна со-

держатьвсю необходимую информациюдлятех, кто принимает решения на основе данных отчетности. Информация считается уместной, если с ее помощью пользователи могут оценить прошлые, настоящие и будущие события; существенность. Данная характеристика указывает

на важность события или операции. Событие считается существенным, если его искажение оказывает влияние на решение пользователей финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы всех активов или прибыли за определенный промежуток времени; нейтральность. Финансовая информация должна предоставляться независимо от интересов какихлибо лиц или групп. Данные в финансовой отчетности должны полностью отражать хозяйственную деятельность организации; надежность. Информация, представленная в фи-

нансовых отчетах, должна правдиво отражать события, произошедшие в отчетном периоде. При составлении финансовой отчетности бывает трудно