Курс по МСФО

средств; учетная политика; способы стоимостной оценки по каждомуклассуактивов; методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Если происходитпереоценка основныхсредств, то по этим суммам необходимо предоставитьдополнительную информацию.

Пути выбытия основных средств: списание; про-

дажа; обмен.

Правила определения прибыли или убытка при обмене основных средств зависят от характера обмениваемых средств. Если в результате обмена основных средств не были признаны прибыль или убыток, то стоимость полученных средств корректируется на их стоимость. В результате обмена аналогичных активов прибыль или убыток не признается. Стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Справедливая стоимость полученного актива свидетельствует об обесценении переданного актива.

При выбытии объекта основных средств опреде-

ляют его остаточную стоимость. Если выбытие актива осуществляется в течение года, необходимо рассчитать и отразить амортизацию за период с начала года до даты выбытия.

При продаже основных средств остаточная стои-

мостьактива сопоставляется с выручкой отпродажи. Если выручка от продажи основных средств превышает остаточную стоимость, то в учете необходимо отразить прибыль от выбытия.

23 Методы начисления амортизации

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость реализованной продукции, обусловленный конечным сроком полезного действия основных средств, в связи с их физическим и моральным старением.

Периодическое списание стоимости актива позволяет обеспечить соответствие доходов и расходов.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации: первоначальная стоимость основных средств; ликвидационная стоимость основных средств; амортизируемая стоимость основных средств; предполагаемый срок полезного использования.

Предприятие само выбирает метод амортизации.

Применяемый метод амортизации должен отражать характер экономических выгод, извлекаемых предприятием при использовании объекта основных средств.

В соответствии с МСФО амортизация начисляется по всем основным средствам, за исключением земли, так как она имеет неограниченный срок использования.

Методы начисления амортизации в соответствии с МСФО:

метод равномерного (прямолинейного) списания—

стоимостьобъектаравномерносписываетсявтечение срока его службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимостьминусликвидационнаястоимость) начисло отчетныхпериодов эксплуатации объекта; метод суммы изделий (пропорционально объему

продукции) — накопленный износ увеличивается

ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Амортизируемая стоимость делится на предполагаемое число единиц работы, после чего определяется износ на единицу работы или использования. Показатель является базой для начисления ежегодной амортизации; метод суммычисел (списание стоимости по сумме

чисел лет полезного использования). Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается делением числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет полезного использования;

метод уменьшаемого остатка — ускоренный ме-

тод начисления амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива. В качестве множителя используется коэффициент 2. Особенности метода уменьшаемого остатка: ставка умножается не на амортизируемую стоимость, а на остаточную стоимость; в последний год списывается величина амортизации, необходимая для достижения ликвидационной стоимости.

Если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, в соответствии с МСФО следуетизменитьвеличинуамортизации, подлежащей периодическому начислению.

При изменении величины амортизации не кор-

ректируется амортизация, признанная в предыдущие периоды, и пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся ктекущемуи будущим периодам.

24 Учетарендныхопераций

Аренда — контракт, в соответствии с которым арендатор (пользователь) выплачивает арендную плату арендодателю (собственнику) за право использования объекта аренды.

В МСФО классификация аренды основывается на том, в какой степени риски и вознаграждения, связанные с владением арендуемым активом, перекладываются на арендатора или сохраняются у арендодателя.

Аренда может рассматриваться как финансовая при выполнении ряда условий:

к концу года срока аренды право владения активом переходит к арендатору; арендатор имеет право купить актив по цене, ко-

торая значительно меньше справедливой стоимости на дату реализации этой возможности; срок аренды составляет большую часть экономической службы актива;

арендуемые активы носят специфический характер и подходяттолько для арендатора; возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.

Арендодательотражаетследующуюинформацию:

1)сверка между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетнуюдату: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

2)неполученный финансовый доход;

3)условная арендная плата, признанная в качестве дохода в отчетном периоде;

4)описание существенныхдоговоров аренды;

5)негарантированная ликвидационная стоимость, накапливаемая к выгоде арендодателя;

6)накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.

Арендатор отражает информацию:

1)чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;

2)общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года и т.д.;

3)общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;

4)условнуюаренднуюплату, признаннуюрасходом

вотчетном периоде;

5)описание существенныхдоговоров аренды.

Операционная аренда— любая аренда, кроме фи-

нансовой, предполагает, что основные риски и выгоды, связанные с владением активом остаются на стороне арендодателя.

Арендодатель раскрывает информацию:

1)будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемымдоговорам операционной аренды;

2)совокупная условная аренда, признаваемая доходом за отчетный период;

3)описание существенныхдоговоров аренды.

Арендатор раскрывает информацию:

1)общая сумма будущих минимальных арендных

платежей по неаннулируемым договорам для каждого из следующих периодов;

2)общая сумма будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;

3)описание существенныхдоговоров аренды;

4)платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за период.

Нематериальныйактив—идентифицируемыйнеде- нежный актив, не имеет физической формы, используется при производстве товаров или оказании услуг, для сдачи в арендуили в административныхцелях.

Нематериальный актив должен признаваться только когда выполняются два условия: существует высокая вероятностьполучения будущих экономических выгод, заключенных в активе; стоимость актива можно достоверно оценить. Организация должна проводить оценку вероятности поступления будущих экономических выгод. Для этого следует использовать обоснованные допущения, которые будут отражать наилучшую оценку набора экономических условий.

Нематериальные активы по МСФО: патенты, тор-

говые марки, лицензии, авторские права, деловая репутация (выделяется в отдельную категорию).

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, переданных в счет оплаты стоимости актива на его приобретение или сооружение.

Цена, которую оплатила организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидание вероятности поступления будущих экономических выгод.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива оценивается:

1) покупной ценой, которая включает импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;

2)прямыми затратами по приведению актива в рабочее состояние.

К прямым затратам относятся:

1)затраты на вознаграждения работникам;

2)затраты на оплату профессиональных услуг, которые возникли при приведении актива в рабочее состояние;

3)затраты на проверку работы актива.

Затраты, относимые к себестоимости:

1)затраты на внедрение нового продукта или услуги;

2)затраты на ведение хозяйственнойдеятельности на новом месте или с новой категорией клиентов;

3)административные и другие общие накладные затраты.

Один или более нематериальных активов могут приобретаться в обмен на неденежный актив. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев:

1)операция обмена не имеет коммерческого содержания;

2)невозможно провести оценку справедливой стоимости.

Для определения критериев признания активов организация должна разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследования; стадию разработки.

Нематериальные активы, которые возникли из стадии исследования, не подлежат признанию. Нематериальный актив, возникающий из разработок, признается в том случае если: доступен для использования или продажи; будет создавать вероятные экономические выгоды.

компаний, не признается в качестве нематериального актива, поскольку он не соответствует определению обособляемого (идентифицируемого) неденежного актива, контролируемого компанией, стоимость которого можетбытьдостаточно надежно измерена.

Создание актива внутри компании подразделяют на две стадии:

фаза научного исследования; фаза конструкторских разработок.

Исследование — это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей. Пример исследований — поиск альтернативных продуктов или процессов.

Все затраты на стадии исследования признаются расходами того периода, в котором они были понесены.

Разработки — это применение научных открытий для планирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, систем до начала их коммерческого производства или применения. Пример разработок — конструирование и испытание опытных образцов.

Расходы на стадии разработок могутбытьпризна-

ны нематериальным активом только при удовлетворении следующим критериям:

наличие достаточных ресурсов для завершения разработки; способность надежно оценить затраты;

вероятность создания будущих экономических выгод; намерение завершить нематериальный актив и

способность его использовать или продать; техническая осуществимость завершения нематериального актива.

27 Порядок оценки запасов (МСФО2)

Запасы отличаются двумя общими характеристиками: принадлежат компании на праве собственности; полностью готовы для продажи потребителям.

Запасы материальных активов образуются в про-

цессе хозяйственной деятельности практически любой компании. Могут включать приобретенные товары и/или произведенную готовую продукцию, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности компании, а также находящиеся в процессе производства с целью последующей продажи предметы. Кроме того, запасами являются приобретенные или произведенные сырье и материалы, которые используются компанией в производственном процессе.

В состав запасов не входят оплаченные клиентом,

но не отгруженные ему товары, а также товары, переданные на комиссию.

Запасы производственного предприятия подразделяются на готовую продукцию (полностью готовую для продажи); незавершенное производство

(запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла); сырье и материалы, необходимые для производства.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации. Последней считается предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на продажу. Оценка запасов — сравнение себестоимости запасов и чистой продажной стоимостидля выбора наименьшей из этихдвух