Курс по МСФО
.pdfсоставной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.
В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли
на начало и конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода.
Кроме этого, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:
операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли; сальдо нераспределенной прибыли или убытка на
начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период; движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма каждого отдельно взятого изменения должна быть указана отдельно).
МСФО 1 требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыльили убыток. Исключение составляютте случаи, когда другие стандарты требуют иное.
Основная идея отчета о движении капитала— по-
следовательная корректировка остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменений в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период.
18 Приложения (примечания) к отчетности
Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов.
Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения раскры-
ваютинформацию, не отраженную в основныхформах отчетности.
В приложениях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая:
требуется в соответствии с отдельными МСФО; по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.
Приложения к отчетности должны содержать: описание учетной политики, принятой компанией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности; информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности (например, раскрытие условныхобязательств, или событий, произошедших после отчетной даты);
дополнительную информацию по статьям основ-
ных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;
страну регистрации, зарегистрированный адрес
компании или место основной деятельности, если
последнееотличаетсяотзарегистрированногоадреса (эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность);
описание основных видов деятельности компа-
нии (приводится в том случае, если не включена в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность); название непосредственной материнской (голов-
ной) компании и головной компании всей группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);
количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).
Приложения должны быть упорядочены и каждая статья финансовой отчетности должна иметь ссылку на соответствующее приложение.
МСФО1 «Представлениефинансовойотчетности»
предлагает следующую последовательность представления информации в приложениях: заявление о соответствии МСФО; учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной жизни;
расшифровка и анализ статей основных отчетов; дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.
В п. 105 МСФО 1 даны рекомендации в отношении порядка представления примечаний к финансовой отчетности, направленного на облегчение понимания финансовой отчетности и сопоставления ее с финансовой отчетностью других организаций.
19Учетная политика. Выбор и применение
Всоответствии с МСФО учетная политика — это документ, содержащий конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практику применения МСФО, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Основная цель МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетной политике и ошибки» — установле-
ние критериев, согласно которым определяются методы отражения в учете и отчетности изменений в учетной политике компании, бухгалтерских оценок,
атакже ошибок.
При решении вопроса относительно раскрытия учетной политикидля отдельныхстатей необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной жизни в финансовой отчетности. Предполагается, что раскрытие следующих положений учетной политики может представлять интерес для пользователей:
порядок отражения выручки от продаж; принципы составления сводной отчетности; порядокамортизацииматериальныхинематериальныхактивов, атакже ихотражения в отчетности; порядок капитализации процентов и других расходов по финансированию; порядок учетадеятельности по строительным контрактам;
порядок учета инвестиций в материальные ценности; порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;
порядок учета операций аренды;
порядок учета НИОКР; порядок учета материально-производственных запасов;
порядок расчета отложенных налогов; порядок расчета резервов под обесценение; порядок учета расчетов с персоналом;
порядок учета активов и обязательств, выраженных
виностранной валюте, и операций хеджирования; определение географических и производствен-
ных сегментов, способ распределения затрат между отдельными сегментами; определениеденежныхсредств и ихэквивалентов; учет инфляции;
порядок учета государственных субсидий. Раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности компании необходимо
раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета. В начале описания учетной политики отражается факт соответствия (несоответствия) МСФО.
Основной принцип формирования учетной по-
литики, в соответствии с МСФО 8 — затраты на подготовку финансовой отчетности должны соответствовать выгодам, которые она дает. Российская практика показывает, что отчетность предприятий по международным стандартам составляют путем трансформации отчетности, составленной по российским стандартам. Поэтому при разработке учетной политики важно учитывать требования российских и международных стандартов.
20 Изменениеучетной политики
Согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» организация может менять свою учетную политику:
1)еслиэтообусловленоизменениямивнормативных и законодательных актах;
2)если изменения позволят получить более полную и надежную информацию о деятельности предприятия.
Организация должна учитывать изменения в ученой политике, связанные с изменениями какого либо стандарта. Если организация меняет учетную политику при первом применении стандарта, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, или если организация меняетучетную политику добровольно, она должна применять изменение ретроспективно. В этом случае необходима корректировка сальдо каждых из затронутых изменением за самый ранний представленный период и других соответствующих сумм, раскрытых за каждый предшествующий период, если бы новая учетная политика применялась всегда.
При внесении изменений в учетную политику в связи с применением какого-либо стандарта орга-
низация раскрывает информацию:
1)наименование стандарта;
2)факт того, что изменения в учетной политике выполнены в соответствии с переходными положениями стандарта;
3)описание переходных положений;
4)существенные изменения в учетной политике;
5)суммы корректировок за текущие и предшествующие периоды;
6) если ретроспективное применение изменений невозможно, описание обстоятельств, которые привели к существованию данного условия.
Когда изменение учетной политики оказывает воздействие на текущий или предшествующий период или может оказать такое воздействие, органи-
зация отражает следующую информацию:
1)характер изменений в учетной политике;
2)причины, которые привели к изменениям в учетной политике;
3)суммы корректировок по каждой статье финансовой отчетности, по базовой и разводненной прибыли на акцию.
В отчетности также необходимо раскрыть факт того, что организация не принимает условия новых стандартов, которые уже опубликованы, но не вступили в силу.
Статьи финансовой отчетности могут быть рассчитаны неточно, а могут быть лишь оценены. При составлении отчетности возможно использование обоснованных расчетных оценок.
Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основана. Пересмотр оценок нельзя считать исправлением ошибки, он не относится к предыдущим периодам.
Изменения в расчетных оценках включают в при-
быль или убыток в периоде, в котором произошло изменение (если оно влияет на данный период), или
впериоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах (если влияние распространяется на несколько периодов).
21Оценка основныхсредств
Всоответствии с МСФО 16, к основным средствам относятся материальные (имеющие материально-
вещественную форму) активы, которые отвечают двум требованиям:
используютсявдеятельностикомпаниидляпроизводственных, административных целей или для сдачи в аренду и не предназначены для перепродажи; срок эксплуатации объектов превышает один год.
Затраты, включаемые в стоимость основных средств: на доставку, разгрузку, установку и сборку; выплату вознаграждения работникам, участвующим непосредственновприобретенииимонтажепокупаемых основных средств (в соответствии с МСФО 19 — «Вознаграждения работникам»); подготовку площадки; на проверкуработы основного средства.
Также нужно учитывать, что объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
сбольшей долей вероятности можно утверждать, что компания получит в будущем связанные с активом экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Модели учета основных средств: по первоначаль-
ной стоимости; по переоценке.
Согласно модели учета по первоначальной стои-
мости объект основных средств учитывается по первоначальной стоимости.
Первоначальная оценка основных средств. При признании в учете объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости, которая состоит из покупной цены, включая импортные тамо-
женные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и расходов, связанных с доставкой, монтажом и пуском в эксплуатацию объекта. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их
сприобретением объекта или доведением его до рабочего состояния.
Первоначальная стоимость определяется: исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки; на основанииденежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.
Денежная оценка совпадает со справедливой стоимостью актива, переданного организацией, скорректированной на сумму денежных средств, если таковые были переданы или получены в процессе обмена.
Последующие затраты, относящиеся к признанному объекту основных средств, должны увеличивать его балансовую стоимость, если существует уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные показатели, будут получены компанией (реконструкция актива
сцелью увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества выпускаемой продукции, сокращения затрат по основной деятельности).
Востальных случаях последующие затраты признаются текущими расходами того периода, в котором они были произведены.
Переоценка основных средств должна прово-
диться регулярно. Частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости. Справедливая стоимость— сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки.
Раскрытие информации об основных
22средствахв финансовой отчетности
Всоответствии с МСФО 16 «Основные средства»
объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года) и приносить организации экономические выгоды.
Согласно МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Классы основных средств:
1)земельные участки;
2)машины и оборудование;
3)земельные участки и здания;
4)водные суда;
5)воздушные суда;
6)автотранспортные средства;
7)мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования.
Основные требования к раскрытию информации
вфинансовой отчетности:
1)отчет о прибылях и убытках; амортизационные отчисления по каждому классу активов; влияние существенных изменений в оценке основных средств;
2)бухгалтерский баланс и примечания: валовая балансовая стоимость активов за минусом амортизационных отчислений по каждому классу активов наначалоиконецпериода; подробнаясверкаизменений в балансовой стоимости в течение всего периода; суммаосновныхсредств, находящихсявпроцессе сооружения; основные средства, находящиеся
взалоге в качестве обеспечения обязательств; капитальные обязательства по приобретению основных