Курс по МСФО

указания на любые возможности погашения третьей стороной.

Когда погашение обязательства оценивается как

отдаленное, информация о таких обязательствах не раскрывается.

Условные обязательства, возникающие из одина-

ковых обстоятельств, следует раскрывать так, чтобы была очевидной связь между резервом и условным обязательством. Условное обязательство необходимо оцениватьвденежном выражении. Для этого со-

ставляют необходимый расчет и обеспечивают его подтверждение.

Способы денежной оценки условных обязательств:

1)выбор из некоторого набора значений. В каче-

стве оценки принимается средневзвешенная величина. Ее рассчитывают как среднее из произведений каждого значения на вероятность;

2)выбор из интервала значений. В качестве оцен-

ки принимаютсреднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала;

3)выбор из определенного набора интервалов значений. Определяют средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, затем проводят оценку соответствующего интервала значений. Полученную средневзвешенную величину принимают в качестве оценки условного обязательства.

В финансовой отчетности раскрывают информацию овеличинеусловногообязательства. В случаях,

когда право требования возникает как результат соответствующего условного факта при оценке условного обязательства, необходимо приниматьв расчет суммувстречноготребования или суммутребования

ктретьим лицам.

33 Условные активы

Условные активы — это возможный актив, который возникает из прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенныхбудущихсобытий, которые не находятся под полным контролем компании (страховой иск, поданный предприятием, результат которого неочевиден). Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменение событий в финансовой отчетности.

Если поступление экономических выгод является вероятным, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную датуи, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия.

Информация об условных активах раскрывается по каждому классу таких активов и должна содержать краткую их характеристику и оценочную стоимость возможной доходности этих активов.

Когда раскрытие информации может нанести ущерб в судебных делах с другими сторонами, компания не обязана раскрывать информацию об условных обязательствах, условных активах и резервах. Но в этом случае необходимо указать на наличие судебного разбирательства и причину того, почему более подробная информация не раскрыта.

Компания не должна признавать условный актив в финансовой отчетности, так как это приводит к возникновениюдохода. Условные активы возникают из незапланированных событий. Они создают возможность поступления в организацию экономических выгод. Если реализация дохода действительно

определяется, тосоответствующийактивнеявляется условным.

Признание такого условного актива необходимо проводить согласно принципам подготовки и составленияфинансовойотчетности. Согласноданным принципам актив в финансовой отчетности определяется будущими экономическими выгодами, которые заключаются в этом активе.

Будущие экономические выгоды— это потенциал,

который войдетв потокденежныхсредств или эквивалентов денежных средств предприятия. Финансовый результат условных активов можно установитьтолько при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

События после отчетной даты — такие события, которые произошли между отчетной датой и датой принятия решения об утверждении финансовой отчетности.

События после отчетной даты:

могут подтверждать условия, которые имелись на отчетную дату; могут указывать на условия, которые возникли после отчетной даты.

Если события после отчетной даты дают организации необходимую дополнительную информацию, с помощью которой можно провести оценку сумм, связанных с условиями на отчетную дату, то условные активы необходимо скорректироватьв соответствии с данными событиями.

Если события после отчетной даты не оказали влияние на условные активы по состоянию на отчетную дату, то эти события необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Учеткапитала ираскрытиеинформациионем

34вфинансовойотчетностивсоответствии смеждународнымистандартами

Капитал— это оставшаясядоля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Капитал может функционировать в формах:

акционерный капитал; дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал; резервы;

чистая нераспределенная прибыль. Акционерный капитал предприятия складывается извзносовегоакционеров, вобменакционеры(учредители) получают акции предприятия, которые могут бытьобыкновенными или привилегированными.

Дополнительный оплаченный капитал отражает превышение стоимости выпуска акций над номинальной стоимостью и не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов.

Дополнительный неоплаченный капитал от пере-

оценки инвестиций и основных средств отражает превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Операции по выкупу и приобретению собствен-

ных акций отражаются в разделе «Собственный капитал» как корректировка к величине уставного (акционерного) капитала.

В рамках МСФО проводится различие между оценочными резервами и резервными фондами. Направление средств в резервные фонды в соответ-

ствии с МСФО рассматривается как движение нераспределенной прибыли, а не как статья расходов. Российские предприятия, зарегистрированные в форме акционерных обществ, должны создавать резервный фонд в размере не менее 5 % величины уставного капитала, с аналогичной целью фонд создается для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа акций общества.

Нераспределенная прибыль, которая указывается

вразделе «Капитал» бухгалтерского баланса предприятия, представляет собой прибыль, заработанную компанией с начала ее деятельности, за минусом убытков, объявленных дивидендов и с учетом других распределений прибыли.

Компания должна раскрывать в разделе баланса

«Акционерный капитал» или в примечаниях сле-

дующую информацию:

число или сумма разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций; еще не оплаченный капитал;

номинальная или установленная стоимость акций; движение по счетам акционерного капитала за отчетный период; права, привилегии и ограничения в отношении

распределения дивидендов и других выплат акционерам; накопленные просроченные дивиденды по при-

вилегированным акциям; акции, выкупленные самим предприятием;

акции, зарезервированные для будущей эмиссии

всоответствии с опционами и договорами куплипродажи, включая сроки и суммы.

Финансовая отчетность должна предоставлять информацию олюбомдвижении собственного капитала в течение отчетного периода и о любых ограничениях на его распределение.

35 Понятиедоходов

Доходы — увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).

Доходвключаетвыручку, полученнуюврезультате основной и неосновной деятельности предприятия (прочий доход).

В соответствии с МСФО 18 выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности. Доход по одной и той же операции может быть признан в одной компании выручкой, в другой— прочим доходом.

Критериями признания дохода являются:

высокая вероятностьпоступления к компании экономических выгод, связанных со сделкой (серией сделок); возможностьнадежнойоценкисуммывозмещения;

возможность надежной оценки понесенных и/или ожидаемых для завершения сделки затрат (если таковые имеются).

При продаже товара в дополнение к общим кри-

териям необходимо удостовериться, что к покупа-

телю перешли от компании значительные риски и выгоды, связанные с этим товаром; что компания не участвует в управлении активом (товаром) в той степени, в которой такое управление обычно осуществляет собственник, и не контролирует проданные товары.

Выручка может оцениваться:

по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведен-

ных денежных средств, если справедливую стоимостьполученныхтоваровилиуслугможнооценить. по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств, если справедливая стоимость полученныхтоваровилиуслугнеможетбытьоценена.

Выручка от оказания услуг признается с указани-

ем стадии завершенности операции на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен.

Допускается использование следующих методов:

отчет о выполненной работе; услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Проценты, дивиденды и роялти являются дохода-

ми, возникающими от использования активов компании другими лицами.

Проценты признаются равномерно в течение определенного промежутка времени. Признаваемая величина процента может быть определена договором (банк выдает кредит под заранее оговоренный процент) либо рассчитана условно.

Дивиденды признаются в том периоде, когда акционеры получили право на их получение. Роялти—доходыотиспользованиянематериальных активов (патенты, авторские права, торговые марки). Прочиедоходы (нерегулярные, случайныедоходы): доходы, возникшие от реализации основных средств, ценныхбумаг, прочихактивов;компенсация издержек, убытков; страховое возмещение;

курсовыеприбылиотвалютыивалютныхопераций; доходы отденежной помощи.

36 Понятие расходов

Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Определение расходов включает убытки, а так-

же расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Последние включаютв себя такие расходы, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

Убытками являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности компании. Убытки представляют собой уменьшение экономических выгод и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно,

вэтом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

Всерасходыторговойкомпанииможнопредставить

ввидедвух основных составляющих элементов: себестоимость реализованной продукции, кото-

рая представляет собой фактическую себестоимость приобретения реализованных за период товаров;

операционные расходы или расходы периода, ко-

торые включают все расходы, необходимые для нормального функционирования предприятия, за исключением себестоимости реализованной продукции.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы делятся на две категории:

расходы текущего (отчетного) периода — расхо-

ды, обусловленныефактамихозяйственнойдеятельности текущего периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках отчетного периода.

отложенные расходы — хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществляемыевданномотчетномпериодесцельюполучения возможныхдоходов в будущем.

Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Расходы, понесенные по расторгнутому контрак-

ту, списываютсякакрасходыотчетногопериодаине включаются в затраты по другим проектам. Расходы по реализации относятся к расходам за отчетный период. Если остаток на конец отчетного периода значителен, данные расходы должны отражаться отдельной строкой.

Отнесение затрат по вспомогательному производству к тому или иному виду продукции должно осуществляться с учетом фактического использования вспомогательной продукции или услуг.

37Учетправительственныхсубсидий

Всоответствии с МСФО 20 «Учет правитель-

ственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» правительственные субсидии относят на доходы тех периодов, что и соответствующие им расходы.

Всоответствии с МСФО правительственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться без уверенности, что компания будет соответствовать условиям, связанным с ними и что субсидии будут получены.

Способ получения субсидии не влияет на выбор метода ее учета. Субсидия учитывается одинаково, независимо, получена она в денежной форме или

вформе уменьшения обязательства перед государством.

Условно-безвозвратный заем от правительства

учитывается как правительственная субсидия, если есть уверенность, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды.

ВМСФО выделяют две группы правительственных субсидий:

субсидии, относящиеся к активам, предоставляют-

ся с условием, что на эти средства будут построены илиприобретеныдолгосрочныеактивы, независимо отлюбыхдругих условий, которыми может сопровождаться их предоставление данной организации;

субсидии, относящиеся к доходам, предостав-

ляются без четко указанных связей с активами на общие цели и используются в составе оборотных средств организации как финансовая помощь правительства.