Курс по МСФО

граждений работникам; финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»; долгосрочные активы, учитывающиеся в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости, представленной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»; долгосрочные активы, измеряющиеся по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»; права, обусловленные договорами страхования, как определено в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Предприятие должно раскрыть: итоговую сумму непосредственно в отчете о прибылях и убытках; чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой составляющим прекращенной деятельности и т.д.

Предприятие должно раскрывать следующую информацию в примечаниях за период, в котором долгосрочный актив (или выбывающая группа) был либо классифицирован как предназначенный для продажи, либо продан:

описание долгосрочного актива (или выбывающей группы); описание фактов и обстоятельств продажи или

ведущихк предполагаемомувыбытию и ожидаемый способ и время этого выбытия; прибыль или убыток и т.д.

Предприятие должно классифицировать долго-

срочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

48 Выделение сегментов

При выделении информации по сегментам при-

нимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.

Оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное их количественное измерение и выражение.

При определении операционных сегментов не-

сколько видов товаров, работ, услуг объединяются в однородную группу, которые должны соответствовать следующим факторам:

1)назначение товаров, работ, услуг;

2)методы продажи товаров и распространения работ, услуг;

3)системауправлениядеятельностьюорганизации;

4)процесс производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

5)потребители или покупатели товаров, работ, услуг.

При задании критериев выборки по операционным сегментам необходимо использовать классификаторы: Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301; Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услугОК 004-93 утвержденный постановлением Госстандарта России от

06.08.1993 № 17.

При определении географических сегментов необходиморуководствоватьсяследующейинформацией:

1)валютный риск;

2)правила валютного контроля;

3)сходство деятельности;

4)риски, которые присущи деятельности организации в данном географическом регионе;

5)наличие связей в разных географических регионах;

6)общие условия экономических и политических систем государства, в которых осуществляется деятельность организации.

В соответствии с организационной структурой организации информация по географическим сегментам выделяется по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.

Условия, при которых операционный или геогра-

фический сегмент считается отчетным:

1)активы сегмента составляютне менее 10 % суммарных активов всех сегментов;

2)прибыль или убыток от деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

3)выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке финансовой отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации. Если на отчетные сегменты приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

При подготовке финансовой отчетности согласно

МСФО 14 «Отчетность по сегментам» должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов.

родную продукцию (оказываетуслуги) в экономических условиях, сложившихся в конкретном географическом районе и отличается от других сегментов тем, что подвержен другим рискам и имеет другой уровень рентабельности.

Если риски и прибыли компании зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для составления сегментной отчетности будет отраслевой сегмент, а вторичным форматом— географический сегмент.

Если риски и прибыли компании зависят от того, что она работаетв разныхгеографических зонах, ее первичным форматом для представления сегмент-

ной информации будет географический сегмент и

вторичным сегментом— отраслевой сегмент. Доходыпосегменту— отраженные в отчете о прибылях и убытках доходы компании, которые прямо относятся к определенному сегменту, включая доходы от продажи продукции, работ, услуг другим сегментам и сторонним организациям. Доходы по сегменту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доходы.

Расходы по сегменту — расходы, возникающие в результате основной деятельности компании, которые прямо относятся к сегменту, включая расходы от продажи другим сегментам и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают расходы непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, расходы по налогам, общехозяйственные и административные расходы.

Компания самостоятельно определяет отчетные сегменты, которые включает в финансовую отчетность.

50Обесценение активов

ВМСФО 36 «Обесценение активов» устанавли-

ваются требования, которыми должна руководствоваться компания, чтобы не допустить отражения активов в сумме, превышающих их возмещаемую стоимость.

Актив отражается в сумме, превышающей возмещаемую стоимость, если балансовая стоимость превышает сумму, которую удастся возместить при использовании или продаже. Данная ситуация рассматривается как обесценение актива, и компания обязана признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения актива отражается в уче-

те как расход и показывается в отчете о прибылях

иубытках. Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоцениваласьи его балансовая стоимость в данный момент выше первона-

чальной, сумма убытка отобесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы егодооценки. После признания убытка от обесценения следует изменить норму амортизации данного актива, привести в соответствие с новой балансовой стоимостью, чтобы погаситьеговтечениепредусмотренногоамортизационного срока. Сумма ликвидационной стоимости, если она была определена ранее, не пересматривается.

ВМСФО 36 описываются обстоятельства, при которых компания должна снимать убыток от обесценения, в частности за счет изменившейся экономической конъюнктуры. При этом балансовая стоимость данного актива увеличивается за счет уменьшения убытков от обесценения. Поскольку убыток был проведен в предыдущих отчетных пе-

риодах, восстановление в учете этого убытка отражается в доходахтекущего отчетного периода. Возмещаемая сумма актива определяется по наибольшемузначению чистой продажной цены актива и стоимости от его использования.

Чистая продажная цена — сумма, полученная от продажи актива в результате сделки между осведомленными независимыми сторонами.

Стоимость от использования — дисконтируемая стоимость оцениваемых будущих потоков, ожидаемых в результате продолжительного использования актива и его выбытия в конце срока использования. МСФО 36 устанавливает порядок действия по определению балансовой стоимости генерирующей единицы, определения убытка от обесценивания по активам этой единицы.

Балансовая стоимость — сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от обесценения — сумма, на которую ба-

лансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

Если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму — значит, возник убыток от обесценения актива. Для каждого актива необходимо отдельно оценивать возмещаемую сумму. Если это невозможно сделать, то компания должна возмещать сумму генерирующей единицы.

Генерирующая единица для актива— наименьшая группаактивов, включаетданныйактивигенерирует поступление денежных средств от продолжительного использования актива.

Трансформациифинансовойотчетности.

51Вариантытрансформации финансовойотчетности

Трансформация — анализ финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия в соответствии МСФО.

Процесс трансформации проводится на основе существующихданных. Трансформацияфинансовой отчетности проводится по мере необходимости и не влечет постоянных накладных расходов, связанных с созданием и ведением двойных записей.

Трансформация не требует никакого значительного изменения в организации компании и можетбыть выполнена для удовлетворения конкретных требованийкомпании, таккакконечныйпользовательуже определен.

Для осуществления трансформации, как прави-

ло, привлекаются внешние консультанты из профессиональных компаний, так как пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, будут требовать заключения независимых аудиторов, и внешним консультантам требуется меньше времени, потому что у них имеется предыдущий опыт работы с МСФО и проведения трансформации, а круг вопросов четко определен.

Трансформация финансовой отчетности россий-

ских организаций в соответствии с МСФО является первым и обязательным этапом на пути перехода от российской отчетности к отчетности МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельномуучетув соответствии с МСФО необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для

получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Существуютнесколько вариантовтрансформации. Полная трансформация. При этом методе по мере необходимости вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансоваяинформацияпредставлена в местной валюте.

Полная трансформация с учетом гиперинфляции.

Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации и предоставляетфинансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.

Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту.

В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниямиилидляконсолидациисиностраннойматеринской компанией.

Процесс трансформации можно условно разбить

три основных этапа:

1.Подготовка и анализ учетной информации по разделамучетаиобщейинформацииопредприятии.

Для осуществления трансформации необходимо дать соответствующую характеристику предприятия

иего учетной политики. В ходе анализа учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии определяется степень соответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям МСФО и намечаются основные направления работы для последующих этапов трансформации.

Для компании, отчетность которой будет перекладываться на МСФО, консультанты, готовят пакет рабочих документов, заполненных сотрудниками анализируемого предприятия и содержащихинформациюдля проведениятрансформации финансовой отчетности. На основе собранной информации осуществляется трансформация. Полученные данные— основадляпримечанийкфинансовымотчетам, подготовленным в соответствии с МСФО.

На основе анализа счетов оборотно-сальдового баланса составляются пробные балансы предприятия на начало и конец периода и заполняются рабочие таблицы по основным направлениям трансформации: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений

ит.д.

2.Составление корректировочных проводок и реклассификациясчетовпреобразованногооборотносальдового баланса на МСФО.