Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие

-себестоимость единицы продукции (калькуляционная себе-

стоимость) – это удельные затраты на производство и реализацию единицы однородной продукции;

-затраты на рубль товарной продукции – это удельные за-

траты на производство единицы неоднородной продукции в стоимостном выражении.

Затраты на рубль товарной продукции являются обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку затрат с прибылью, позволяет оценить динамику затрат, проанализировать влияние факторов. Результаты анализа динамики затрат сводят в таблицу 5.1.

Таблица 5.1 Динамика затрат на рубль товарной продукции

Как видно из таблицы 5.1, рост объема продукции в стоимостном выражении сопровождается увеличением затрат на производство, причем темпы роста затрат превышают темпы роста продукции на 19,5 %. В результате наблюдается рост затрат на рубль товарной продукции с 69,9 до 82,9 к. Это свидетельствует о существенном снижении эффективности деятельности предприятия. В отчетном периоде на рубль товарной продукции предприятие получало 17,1 к. прибыли, т. е. деятельность предприятия является прибыльной, т. к. затраты на рубль товарной продукции < 100.

5.3. Структура затрат по экономическим элементам

Структура издержек производства анализируется в двух основных взаимодополняющих направлениях по элементам затрат и по статьям калькуляции. При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и опла-

41

той живого труда. В смете затрат находят отражение все затраты, независимо от места возникновения затрат. В затраты, образующие себестоимость продукции, включаются:

-материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, тепло-энергия);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Анализ структуры затрат по экономическим элементам позволяет оценить уровень материалоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости работ. Данные для анализа сводят в таблицу 5.2.

Таблица 5.2

Структура затрат по элементам

Как видно из таблицы 5.2, полная себестоимость выросла в отчетном периоде на 50465 тыс. р., или на 23,1 %. Основной причиной такого роста явилось увеличение материальных затрат в связи с удорожанием сырья и увеличением объемов продукции. В то же

на оплату труда (37,3 %), т. е. производство является трудоемким. Положительным является снижение прочих затрат более чем

в 2 раза, что свидетельствует о снижении затрат на управление организацией.

42

По данным таблицы 5.2 оценивают динамику различных элементов затрат на рубль товарной продукции и тип производства. Расчеты сводят в таблицу 5.3.

Как следует из данных таблицы 5.3, на рубль товарной продукции предприятию необходимо осуществить 27,4 к. материальных затрат, 30,9 к. затрат на оплату труда и 2,9 к. затрат на основные фонды. Причем в динамике наиболее значительно увеличивается материалоемкость производства. Прирост составил 14,6 к.

Для сокращения затрат необходим жесткий контроль за соблюдением норм расхода сырья и материалов, особенно электроэнергии, а также поиск новых рынков и поставщиков сырья и материалов.

5.4. Факторный анализ затрат

Для оценки причин изменения затрат применяются методы факторного анализа. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают выпуск продукции в натуральном выражении и цена за единицу продукции. Для оценки влияния факторов проводят расчет условных показателей затрат на рубль продукции, данные для которого сводят в таблицу 5.4.

Таблица 5.4

Показатели факторного анализа затрат

43

Расчет влияния факторов сводят в таблицу 5.5.

Как видно из таблицы 5.5, рост затрат на рубль товарной продукции был вызван увеличением себестоимости единицы продукции. В то же время рост цен на продукцию способствовал сокращению затрат на рубль товарной продукции на 6,5 к. Однако положительное влияние факторов было менее значительным, поэтому общий прирост составил 13 к.

Вопросы для самоконтроля

1.Какое влияние оказывает себестоимость на изменение рентабельности?

2.По каким признакам осуществляется классификация за-

трат?

3.Какие элементы затрат входят в состав себестоимости?

Тесты

1.Если товарная продукция растет в большей степени, чем совокупные затраты, затраты на 1 рубль товарной продукции:

а) снизились; б) увеличились;

в) не изменились.

2.Экономия себестоимости единицы продукции за счет роста выпуска продукции происходит в результате снижения:

44

а) переменных затрат; б) постоянных затрат;

в) доли переменных затрат; г) доли постоянных затрат.

3.Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции позволяет выяснить:

а) динамику затрат; б) выполнение плана себестоимости; в) тип производства;

г) причины экономии (перерасхода).

45

ГЛАВА 6. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

6.1. Задачи и источники информации

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

Прибыль – это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и не бюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, так как эти показатели характеризуют все стороны хозяйственной деятельности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

-систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

-определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

-влияние резервов увеличения объема реализации продукции

исуммы прибыли;

-оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

46

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе прибыли являются отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс.

6.2.Анализ динамики показателей прибыли

Ванализе используются следующие показатели прибыли: прибыль до налогообложения, прибыль от продаж, результат от операционной и внереализационной деятельности, чистая прибыль.

Прибыль до налогообложения включает финансовые результаты от продаж, результат от операционной и внереализационной деятельности.

Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Впроцессе анализа изучают состав прибыли до налогообложения, ее структуру, динамику.

Данные для анализа сводят в таблицу 6.1.

Таблица 6.1 Анализ динамики показателей прибыли, тыс. р.

Как видно из данных таблицы 6.1, предприятие является прибыльным на протяжении всего анализируемого периода. Однако ве-

47

личина прибыли до налогообложения снизилась более чем в 5 раз. Основной причиной снижения прибыли является сокращение прочих операционных доходов более чем в 2 раза и внереализационных доходов на 42 %.

Также отрицательное влияние на величину прибыли до налогообложения оказало снижение прибыли от продаж и рост внереализационных расходов. Чистая прибыль снизилась в 5 раз и составила незначительную величину.

6.3. Факторный анализ прибыли от продаж

Основу прибыли до налогообложения составляет прибыль от продаж. Исходя из методики формирования финансового результата можно выделить следующие факторы, оказывающие влияние на изменение значения прибыли от продаж: выручка от продажи, себестоимость, коммерческие расходы.

Влияние данных факторов оценивается следующим образом. 1. Фактор «выручка от реализации»:

где В1, В0 – выручка в отчетном и базисном периодах, тыс. р.; Р0 – рентабельность продаж в базисном периоде.

2. Фактор «себестоимости»:

Пс = −В1 (УС1 − УС0 )100 ,

где УС1, УС0 – доля себестоимости в выручке, %. 3. Фактор «коммерческие расходы»:

где УК1, УК0 – доля коммерческих расходов в выручке, %. Оценку влияния факторов сводят в таблицу 6.2.

48

Таким образом, основными причинами снижения прибыли от продаж в отчетном периоде является увеличение доли себестоимости в выручке от продажи, также отрицательное влияние оказало сокращение выручки. Напротив, снижение доли управленческих расходов способствовало увеличению прибыли, но отрицательное влияние было более сильным, поэтому прибыль от продаж снизилась на 450 тыс. р.

6.4.Анализ состава и динамики прочих операционных

ивнереализационных доходов и расходов

Прибыль от прочей деятельности формируется как разница между прочими доходами и расходами. Информация для анализа содержится в расшифровках показателей отчета о финансовых результатах. Факторы, влияющие на конечный результат, представляются в таблице 6.3.

49

Таким образом, отрицательное влияние на результат от прочих операций оказало увеличение расходов от продажи основных средств, от ликвидации МБП, сокращение доходов от ликвидации ОФ, продажи валюты.

Прочие факторы оказали положительное влияние, большее по силе. Поэтому убыток снизился на 5853 тыс. р.

6.5. Анализ динамики показателей рентабельности

Окончательная оценка эффективности работы предприятия в условиях переменных цен и инфляции производится с помощью показателей рентабельности.

Рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. В экономическом анализе применяются три группы показателей.

1. Коэффициент рентабельности капитала показывает,

сколько балансовой или чистой прибыли получено с одного рубля стоимости имущества. Он рассчитывается по следующей формуле:

Kk = ПK ,

где П – прибыль до налогообложения, тыс. р.; K – среднегодовая стоимость имущества, тыс. р.

Коэффициент рентабельности собственных средств показывает долю прибыли в собственных средствах предприятия:

Kск = СПKч ,

где СK – среднегодовая величина собственных средств, тыс. р.; Пч – чистая прибыль, тыс. р.

Данный коэффициент показывает, сколько прибыли получается с каждого рубля, вложенного предприятием из собственных средств (акционерный капитал или уставной фонд).

2. Коэффициент рентабельности производственных фон-

дов показывает, сколько прибыли получено предприятием на рубль средств, вложенных в основные фонды и материальные оборотные средства:

50