Комментарий к Закону РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ»

При осуществлении медико-экономического контроля исследуются случаи оказания медицинской помощи по данным предъявленных реестров счетов по оплате медицинских услуг, оказанных в медицинских учреждениях гражданам, застрахованным по обязательному медицинскому страхованию, для:

9проверки правильности оформления счетов в соответствии с действующим порядком информационного обмена в системе обязательного медицинского страхования;

9идентификации принадлежности застрахованных к конкретной страховой медицинской организацией;

9проверки правильности кодирования медицинских услуг, их соответствия территориальной программе обязательного медицинского страхования, лицензии;

9проверки обоснованности применения тарифов на медицинские услуги, расчета их стоимости в соответствии с действующим тарифным соглашением между заинтересованными сторонами, способами и порядком оплаты медицинских услуг и действующим договором на оказание лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).

Для организации и проведения медико-экономической экспертизы при проверке соответствия счетов данным первичной медицинской документации, анализа достоверности объемов медицинской помощи, заявленных к оплате, предлагается проводить отбор первичной медицинской документации (медицинская карта амбулаторного больного, медицинская карта стационарного больного, история родов, история развития ребенка и другой медико-статистической документации).

При медико-экономической экспертизе исследуются случаи оказания медицинской помощи с целью подтверждения обоснованности объемов медицинских услуг, выставленных

коплате, на их соответствие записям в первичной медицинской и учетно-отчетной документации медицинской организации.

Медико-экономическая экспертиза осуществляется экспертами страховой медицинской организации путем анализа первичной медицинской (медицинская карта амбулаторного больного, медицинская карта стационарного больного, история родов, история развития ребенка) и учетно-отчетной документации (статистические талоны, журналы учета и др.) медицинских организаций по страховым случаям, отобранным в ходе медикоэкономического контроля.

Результаты медико-экономического контроля и медико-экономической экспертизы оформляются актом и могут при необходимости являться поводами для организации и проведения экспертизы качества медицинской помощи.

4. Для обеспечения устойчивости страховой деятельности страховые медицинские организации создают резервные фонды.

Правила организации деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по установлению порядка и условий формирования резервов, состава норматива расходов на ведение дела страховыми медицинскими организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование утверждены приказом ФОМС от

31 августа 2007 г. № 181.

Для обеспечения выполнения принятых обязательств по оплате медицинской помощи в объеме территориальной программы обязательного медицинского страхования страховая медицинская организация образует из полученных от территориального фонда обязательного

61

медицинского страхования средств, в порядке и на условиях, установленных ТФОМС, необходимые для предстоящих выплат резервы:

9резерв оплаты медицинских услуг;

9запасной резерв;

9резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию.

Финансирование страховой медицинской организации производится ТФОМС заключенного договора. В свою очередь, страховые медицинские организации, их филиалы в пределах переданных им полномочий, осуществляющие обязательное медицинское страхование на соответствующей территории, отвечают перед ТФОМС за соблюдение территориальных правил обязательного медицинского страхования и обязательств по условиям таких договоров всеми средствами, полученными от ТФОМС, сформированными резервами, предусмотренными на цели обязательного медицинского страхования, другими доходами, связанными с проведением обязательного медицинского страхования, в том числе от инвестирования временно свободных средств резервов.

ТФОМС устанавливает для страховых медицинских организаций единые нормативы финансовых резервов в процентах к финансовым средствам, передаваемым им на проведение обязательного медицинского страхования.

Страховая медицинская организация по окончании отчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год) формирует следующие резервы:

9резерв оплаты медицинских услуг;

9запасной резерв;

9резерв финансирования предупредительных мероприятий.

Резервы в случае прекращения действия договора подлежат возврату в ТФОМС. Величина резервов определяется на основании специального расчета. При

формировании резервов обычно учитываются страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от ТФОМС в соответствии с договором, другие доходы, связанные с проведением обязательного медицинского страхования.

Страховая медицинская организация вправе осуществлять, в том числе на основании соответствующих договоров с территориальными фондами обязательного медицинского страхования, экспертизу качества медицинской помощи, включая обоснованность назначения лекарственных средств (см. письмо ФФОМС от 18 мая 2005 г. № 2282/80-1/и «О возможности привлечения СМО к проведению экспертизы качества медицинской помощи»).

Вписьме от 11 мая 2005 г. № 44-4053/02-03 Федеральная служба страхового надзора разъясняет, что страховое законодательство Российской Федерации не содержит норм, запрещающих страховым организациям осуществлять, в том числе на основании соответствующих договоров с территориальными фондами обязательного медицинского страхования, экспертизу качества медицинской помощи, включая обоснованность назначения лекарственных средств.

5. Помимо перечисленных в ст. 15, страховая медицинская организация имеет и другие права и обязанности.

Вчастности, обязанность вести в установленном порядке индивидуальный учет застрахованных по обязательному медицинскому страхованию и страхователей,

представляя информацию в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

62

(п. 9 Временного порядка финансового взаимодействия и расходования средств в системе обязательного медицинского страхования граждан, утвержденный Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 19 августа 1993 г. № 03-01 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством здравоохранения Российской Федерации).

6. Как следует из последнего абзаца ст. 15, а также ст. 4 и 27 комментируемого Закона,

страховая медицинская организация не имеет права отказать страхователю в заключении договора обязательного медицинского страхования, который соответствует действующим условиям страхования и обязана организовать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи по программам обязательного медицинского страхования. Как уже отмечалось, обязанность финансировать страховую медицинскую организацию возложена на территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Формой исполнения указанной обязанности является заключение договора территориальным фондом обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией (подробнее см. письмо ФФОМС от 4 марта 2004 г. № 639/80-1 «О применении типовых правил ОМС»).

По общему правилу, в случаях когда заключение договора обязательно для стороны, направившей оферту, и ей в течение тридцати дней будет направлен протокол разногласий к проекту договора, эта сторона обязана в течение тридцати дней со дня получения протокола разногласий известить другую сторону о принятии договора в ее редакции либо об отклонении протокола разногласий (к примеру, см. постановление ФАС Поволжского округа от 1 декабря 2005 г. № А06-309/1-6/05).

Статья 16. Выдача лицензий на право заниматься медицинским страхованием

Государственная лицензия на право заниматься медицинским страхованием выдается органами Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации.

Комментарий к ст. 16

1.Комментируемая статья действует в редакции Закона РФ от 2 апреля 1993 г. № 4741- I. В статье органами, выдающими лицензии на право заниматься медицинским страхованием, названы органы Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью. С тех пор законодатель не вносил изменений в комментируемую статью.

Между тем, Указом Президента РФ от 14 августа 1996 г. № 1177 Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью упразднена, ее функции переданы Министерству финансов РФ.

В настоящее время лицензирование деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, производится Федеральной службой страхового надзора.

Порядок лицензирования, которым в своей работе руководствуется Федеральная служба страхового надзора, установлен постановлением Правительства РФ от 29 марта

63

1994 г. № 251 «Об утверждении Правил лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование».

Лицензия СМО выдается в унифицированной форме на срок от одного года и более, действительна для проведения обязательного медицинского страхования на территории, указанной в ней. Номер лицензии обязательно указывается в договоре обязательного медицинского страхования.

Действие лицензии может быть приостановлено или прекращено Федеральной службой страхового надзора при выявлении нарушений действующего законодательства, например, за систематическое невыполнение организацией обязательств по договорам обязательного медицинского страхования.

2. Как следует из ст. 4, 14, 15 комментируемого Закона, одной из основных обязанностей страховых медицинских организаций является контроль объема, сроков и качества медицинской помощи в соответствии с условиями договора добровольного или обязательного медицинского страхования. В соответствии с Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 г. № 30 работы (услуги) по контролю качества медицинской помощи относятся к медицинской деятельности, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, и выполняются (оказываются) в рамках амбулаторно-поликлинической, стационарной, высокотехнологичной, скорой и санаторно-курортной медицинской помощи.

В своем письме от 24 января 2008 г. № 282/30-4/и «О лицензировании СМО» Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по вопросу лицензирования при проведении экспертизы качества медицинской помощи указал, что «страховая медицинская организация не осуществляет непосредственно медицинскую деятельность по определенным видам работ (услуг), а только осуществляет контроль качества медицинской помощи, оказанной соответствующими медицинскими учреждениями». В связи с этим Положение о лицензировании медицинской деятельности не распространяется на страховые медицинские организации, которые в силу специфики своего правового статуса осуществляют контроль качества медицинской помощи без получения лицензии.

Для осуществления обязательного медицинского страхования страховая медицинская организация получает лицензию не на медицинскую деятельность, а на проведение обязательного медицинского страхования.

Статья 17. Страховые взносы на медицинское страхование

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспечивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения осуществляют Советы Министров республик в составе Российской Федерации, органы государственного управления автономной области и автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, местная администрация за счет средств, предусматриваемых в соответствующих бюджетах при их формировании на соответствующие годы с учетом индексации цен.

При недостатке средств местного бюджета страховые взносы дотируются за счет соответствующих бюджетов в порядке, установленном Советом Министров Российской Федерации.

64

Часть четвертая утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Часть пятая исключена. - Закон РФ от 02.04.1993 N 4741-1.

Добровольное медицинской страхование осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения договора.

Размеры страховых взносов на добровольное медицинское страхование устанавливаются по соглашению сторон.

Части седьмая - восьмая утратили силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от

24.07.2009 N 213-ФЗ.

Комментарий к ст. 17

1. Страховые взносы на медицинское страхование являются одним из основных источников финансирования медицины. Порядок их уплаты дифференцирован в зависимости от вида медицинского страхования – обязательного или добровольного.

Система уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование не раз менялась: c 2001 г. страховые взносы на медицинское страхование входили в состав единого социального налога, а с 2010 г. такие взносы стали вноситься напрямую в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2010 года применяется Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Подробнее остановимся на порядке исчисления, порядке и сроках уплаты

страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Во-первых, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для плательщиков страховых взносов — физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Во-вторых, в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

65

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в фонды обязательного медицинского страхования, определяется в полных рублях.

Плательщики взносов ежеквартально, в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности юридического лица по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

При обнаружении плательщиком страховых взносов ошибок в расчете, приводящих к занижению суммы страховых взносов, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля уточненный расчет.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взноса. Обязанность по уплате страховых взносов в принудительном порядке исполняется путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках. Такое взыскание производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом Минздравсоцразвития РФ от

12 ноября 2009 г. № 894н.

2. Платежи на обязательное медицинское страхование за неработающих граждан уплачиваются в особом порядке из средств соответствующих бюджетов.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в территориальные фонды обязательного медицинского страхования производятся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения производятся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

Решение вопросов организации обязательного медицинского страхования неработающего населения отнесено подп. 22 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к

66

полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Всоответствии со ст. 158 Бюджетного кодекса РФ органы исполнительной власти, являющиеся главными распорядителями бюджетных средств, формируют перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств, а также составляют, утверждают и ведут бюджетную роспись, распределяют бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись. Бюджетная роспись составляется в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Рассмотрим пример из судебной практики о проверке конституционности положений ст. 17 комментируемого Закона на предмет того, обязаны ли органы местного самоуправления уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование или это является полномочием государства.

Так, в своем Определении от 8 апреля 2003 г. № 131-О «По запросу Арбитражного суда Сахалинской области о проверке конституционности положений ст. 17 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» Конституционный Суд РФ указал, что к числу конституционно защищаемых ценностей относится и право каждого на охрану здоровья и медицинскую помощь как неотъемлемое и неотчуждаемое благо, принадлежащее человеку от рождения и охраняемое государством; при этом медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений (ч. 1 ст. 41 Конституции РФ). Отсюда следует, что защита права на охрану здоровья и медицинскую помощь является обязанностью не только органов государственной власти на уровне РФ и ее субъектов, но и органов местного самоуправления.

Впорядке реализации этого конституционного требования Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" относит

квопросам местного значения вопросы непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения муниципального образования, в том числе содержание и развитие муниципальных учреждений здравоохранения, обеспечение санитарного благополучия населения (ст. 1, 6).

Суд сделал вывод, что органы местного самоуправления не освобождаются от обязанности принимать участие в обеспечении охраны здоровья населения муниципального образования, в том числе путем уплаты соответствующих страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования за неработающее население.

Средства, необходимые для выполнения органами местного самоуправления обязанностей по уплате страховых взносов за неработающее население, закладываются в расходной части местных бюджетов, так и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Вслучае отсутствия соответствующих денежных средств на оплату страховых взносов органы местного самоуправления могут обратиться за финансовой поддержкой к субъекту Российской Федерации либо воспользоваться правом на судебную защиту, гарантированным им ст. 133 Конституции РФ.

67

3. В отличие от обязательного, добровольное медицинской страхование осуществляется за счет прибыли (доходов) предприятий и личных средств граждан путем заключения договора.

Чтобы сделать добровольное медицинской страхование выгодным для страхователей и обеспечить интерес к данному виду страхования, государство установило некоторые налоговые льготы для юридических лиц, заключающих договоры добровольного медицинского страхования в пользу работников или иных граждан, а также налоговые льготы для указанных работников и граждан.

К числу таких налоговых льгот можно отнести то, что при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц суммы страховых взносов, внесенных работодателями либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, по договорам обязательного страхования физических лиц, договорам добровольного личного страхования, не учитываются в качестве налоговой базы (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного личного страхования (медицинского страхования), предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок).

Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Статья 18. Налогообложение страховых медицинских организаций

На страховые медицинские организации распространяется действующее на территории Российской Федерации законодательство по налогообложению.

Комментарий к ст. 18

В ст. 18 комментируемого Закона законодатель говорит о том, что действующая система налогообложения применяется в отношении страховых медицинских организаций без каких-либо особенностей.

68

Российское законодательство о налогах и сборах (т.е. «законодательство по налогообложению», если следовать норме статьи) состоит из:

9Налогового кодекса РФ,

9принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных законов о налогах и сборах,

9законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, в.т.ч. законов о налогах субъектов Российской Федерации,

9нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах

исборах.

Страховые медицинские организации подчиняются нормам законодательства о налогах и сборах, регламентирующим установление, введение и взимание налогов и сборов наряду с другими налогоплательщиками. Главной обязанностью в сфере налогообложения является обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При этом налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. К налогам, которые обычно уплачивают страховые медицинские организации, относятся налог на прибыль, налог на имущество и т.п.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). К сборам, уплачиваемых страховыми медицинским организациями, могут относиться государственные пошлины за государственную регистрацию при создании юридического лица, при внесении изменений в учредительные документы, при получении лицензии, при обращении в суд и т.п.

Как и любое другое юридическое лицо, страховая медицинская организация обязана иметь бухгалтерский баланс или смету, учитывать свои доходы и расходы.

В соответствии с п. 11 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование (утв. постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018) учет операций и определение финансовых результатов (превышение доходов над расходами) по обязательному медицинскому страхованию осуществляются отдельно от добровольного медицинского страхования.

План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховых медицинских организаций, а также сроки публикаций ими годовых балансов, счетов прибылей и убытков устанавливаются Министерством финансов РФ по согласованию с Федеральной службой государственной статистики.

Приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" утверждены формы отчетности для всех страховых организаций, в том числе для страховых медицинских организаций. В разделе VII указанного Приказа отражены особенности

формирования показателей Отчета о движении денежных средств по обязательному

69

медицинскому страхованию для страховых медицинских организаций, которые состоят, в

частности, в следующем:

9в отчете о движении денежных средств по обязательному медицинскому страхованию приводятся сведения о движении денежных средств страховых медицинских организаций по обязательному медицинскому страхованию;

9если страховая медицинская организация осуществляет одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а-страховщик) приводятся данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в Отчете о движении денежных средств страховой организации (форма № 4-страховщик) и т.д.

В соответствии с п. 10 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование (утв. постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 11 октября 1993 г. № 1018) доходы, полученные от инвестирования средств резервов, в случае их неиспользования на покрытие расходов по оплате медицинских услуг направляются на пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым ТФОМС, а оставшиеся средства являются доходом страховой медицинской организации.

Страховая медицинская организация, получив получив инвестиционный доход от размещения денежных средств и отразив его в качестве дохода, пополняет за счет полученных сумм страховые резервы и учитывает отчисления в страховые резервы в качестве внереализационного расхода.

В связи с этим приведем пример из судебной практики.

Так, ЗАО "Страховая компания "Класс-Мед" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части наложения налоговых санкций на СМО из-за завышения внереализационных расходов по эпизоду, связанному с отчислениями в страховые резервы полученного инвестиционного дохода.

По мнению СМО, судебные инстанции неправильно истолковали закон, подлежащий применению при рассмотрении данного спора, а именно: ст. 293 и 294 НК РФ по эпизоду, связанному с возвратом сумм страховых резервов ТФОМС за истекший период. По мнению налогоплательщика, положения ст. 293 НК РФ не распространяются на СМО. Для страховых медицинских организаций возврат сверхлимитных, неиспользованных для оплаты медицинских услуг, средств в адрес ТФОМС осуществляется в соответствии с заключенным договором о финансировании обязательного медицинского страхования, в рамках которого страховая организация не ведет страховой деятельности, а соответственно, у нее не возникает дохода от страховой деятельности как экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Суд пришел к выводу о том, что обязательное медицинское страхование является одним из видов страховой деятельности страховой медицинской организации, в связи с чем вывод судебных инстанций о том, что общество в данном случае не осуществляет

70