Гражданско-правовые договоры в финансовой сфере. Учебное пособие

Исполнителем по данному договору может выступать как физическое лицо, так и юридическое лицо (в том числе аудиторские организации). При этом закон устанавливает квалификационные требования к субъектам, оказывающим бухгалтерские услуги (ч. 4 ст. 7 ФЗ

«О бухгалтерском учёте», ст. 7.1, п. 1, 1.1, 2, 6 п. 1, п. 2 и 4 ст. 7, п. 1, 3, 5 п. 1, п. 3 и 4 ст. 7.3, п. 5 ст. 7.5 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»50, Постановление Правительства РФ от 29.05.2014 г. № 49251). Лица, оказывающие бухгалтерские услуги, обязаны выполнять вышеуказанные требования в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма, при оказании ими следующих видов услуг (в том числе при одновременном оказании наряду с бухгалтерскими услугами и юридических услуг): сделки с недвижимым имуществом; управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом клиента; управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг; привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их деятельности или управления ими; создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также куплю-продажу организаций.

Предметом соглашения о бухгалтерском обслуживании могут выступать различные виды бухгалтерских и сопутствующим им услуг, в любом их составе: регистрация и постановка на учёт в налоговом органе; ведение бухучёта, подготовка бухгалтерской, налоговой, статистической и других видов отчётностей, составление бизнес-плана, составление учётной политики организации и т.д.

Договор на оказание аудиторских услуг. Правовой основой ауди-

торской деятельности выступает ФЗ «Об аудиторской деятельности»52.

50О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма : федер. закон от 07.08.2001 г.

№115-ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2001. –

№33 (ч. I). – Ст. 3418.

51О квалификационных требованиях к специальным должностным лицам, ответственным за реализацию правил внутреннего контроля, а также требованиях к подготовке и обучению кадров, идентификации клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации : Постановление Правительства РФ от 29.05.2014 г. № 492 (ред. от 10.04.2015 г.) // Собрание законода-

тельства РФ. – 2014. – № 23. – Ст. 2982.

52Об аудиторской деятельности : федер. закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2009. – № 1. – Ст. 15.

41

Согласно ч. 2 ст. 1 указанного закона «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами». Соответственно, предметом договора могут выступать:

−аудит – « независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности» (ч. 3 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности») в форме аудиторского заключения (ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

−сопутствующие аудиту услуги: выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации; выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации; обзорные проверки; выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам; выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации; выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации; исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и(или) иным лицом процедур; компиляция информации53;

−прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской (финансовой) отчётности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций; управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйст- венной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации; юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском

иадминистративном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; автоматизацию бухгалтерского учёта и внедре-

53Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг : Приказ Минфина РФ от 09.03.2017 г. № 33н // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL : http://www.pravo.

gov.ru, 11.05.2017.

42

ние информационных технологий; оценочную деятельность; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью (ч. 7 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторская проверка может быть для организации обязательной (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности») или добровольной. Договор заключается в обоих случаях.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает следующие положения в отношении договорного сопровождения оказания аудиторских услуг:

−требования к исполнителю аудиторских услуг (ст. 4, 8, 11, 18);

−основания проведения обязательного аудита и его периодичность (ст. 5);

−особенности субъектного состава на стороне заказчика, заключения, периодичность и предмета договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности с учётом положений ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» для определённых видов организаций: организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственные корпорации, государственной компании, публично-правовые компании, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия;

−требования к аудиторскому заключению (ст. 6);

−требования к порядку выплаты и размеру денежного вознаграждения (ч. 2 ст. 6);

−аудиторская тайна (ст. 9);

−права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при оказании юридических услуг (ст. 13);

−права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг (ст. 14) и др.

Советом по аудиторской деятельности одобрен примерный «Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности организации»54.

54Примерный договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности организации (одобр. Советом по аудиторской деятельности 18.09.2014 г., протокол № 14) // СПС КонсультантПлюс. – URL :

http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.06.2019 г.).

43

Договор на аудиторские услуги отражает возможность или необходимость аудиторской организации самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, иметь доступ к любой необходимой информации, позволяющей грамотно провести финансовый анализ, привлекать к составлению бухгалтерской отчётности, в случае необходимости, сторонних специалистов. При этом заказчик должен исключить любое давление на исполнителя с целью изменения заключения и не препятствовать получению необходимых для работы документов и сведений. Исполнитель вправе расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг в случае, если заказчик необоснованно и неоднократно уклонялся от предоставления необходимой документации при проведении аудита.

Договор оказания финансово-консультационных услуг. Предме-

том данного договора выступает предоставление исполнителем заказчику консультаций по вопросам финансово-хозяйственной деятельности заказчика. Консультации могут предоставляться в устной и письменной форме.

Требования качественного исполнения обязанностей исполнителем коррелирует обязанностям заказчика предоставлять Исполнителю в полном объёме управленческую, бухгалтерскую документацию и документацию о финансовой деятельности, учредительные документы и другие необходимые документы, а также разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для предоставления услуги. Условия договора могут предусматривать обязанности заказчика заполнять опросные листы, анкеты, информационные листы и т.п., оплачивать расходы, связанные с командировками специалистов исполнителя, если такие командировки будут необходимы для оказания услуг.

В свою очередь, исполнитель обязуется: консультировать заказчика, его сотрудников; осуществлять сдачу письменных отчётов в соответствии со сроками и на условиях, определённых договором и др.

Срок оказания услуги может быть четко определён, могут быть установлены промежуточные сроки. Условия договора могут предусматривать текущие консультирование. В договоре определяются порядок сдачи и приемки документов, услуг.

Договор на оказание услуг по анализу финансового состояния и

управлению финансовой деятельностью предприятия (договор аут-

сорсинга). Предметом данного договора выступают услуги по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельностью для обеспечения финансовой устойчивости организации заказчика. В состав данных услуг входит следующее:

44

−организация работы по проведению анализа и оценки финансовых результатов деятельности заказчика и разработке мероприятий по повышению эффективности управления финансами, а также проведению внутреннего аудита, по рассмотрению взаимных претензий, возникающих в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, принятие мер по их разрешению в соответствии с действующим законодательством;

−осуществление анализа и оценки финансовых рисков, разработка мер по сведению их к минимуму, обеспечение контроля за соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств и поступлением доходов, порядком оформления финансово-хозяйственных операций с контрагентами, кредитными организациями, а также операций внешнеэкономической деятельности;

−определение финансовой политики заказчика, разработка и осуществление мер по обеспечению его финансовой устойчивости;

−руководство работой по управлению финансами исходя из стратегических целей и перспектив развития заказчика, по определению источников финансирования с учётом рыночной конъюнктуры;

−организация работы по формированию налоговой политики заказчика, налоговому планированию и оптимизации налогообложения, совершенствованию учётной политики;

−организация работы по подготовке и проведению эмиссии ценных бумаг, анализу и оценке инвестиционной привлекательности проектов и целесообразности вложения средств, регулированию соотношения собственного и заёмного капитала.

При оказании данных услуг исполнитель:

−взаимодействует с кредитными организациями по вопросам размещения временно свободных денежных средств, проведения операций с ценными бумагами, получения кредитов;

−составляет перспективные и текущие финансовые планы и бюджеты денежных средств, доводит показатели утвержденной системы бюджетов и вытекающих из неё заданий, лимитов и нормативов до подразделений заказчика, обеспечивает контроль за их выполнением;

−участвует в разработке проектов планов продаж продукции (работ, услуг), затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), подготавливает предложения по повышению рентабельности производства, снижению издержек производства и обращения;

−осуществляет контроль за состоянием, движением и целевым использованием финансовых средств, результатами финансово-хозяй- ственной деятельности, выполнением налоговых обязательств;

45

−предлагает меры по обеспечению платёжеспособности и увеличению прибыли заказчика, эффективности финансовых и инвестиционных проектов, рациональной структуры активов;

−организует разработку информационной системы по управлению финансами в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учёта, контроль за достоверностью и сохранением конфиденциальности информации;

−обеспечивает предоставление необходимой финансовой информации внутренним и внешним пользователям;

−организует работу по повышению квалификации работников, оказывает методическую помощь работникам организации по финансовым вопросам.

В круг обязанностей исполнителя по данному договору входит:

−предоставление заказчику на утверждение списка сотрудников, привлекаемых к выполнению услуг;

−предоставление заказчику материалов и заключений, связанных с договором;

−дача при необходимости по просьбе заказчика разъяснений заинтересованным лицам, включая государственные и судебные органы, по представляемым исполнителем в соответствии с договором материалам;

−представление интересов заказчика перед иными третьими лицами в пределах предоставленных полномочий, предоставление отчётов, содержащих сведения о результатах представления интересов заказчика исполнителем, а также о понесённых исполнителем расходах с приложением подтверждающих такие расходы документов и др.

Заказчик обязан создать условия для исполнителя, необходимые для оказания услуг, в частности: предоставление помещения, оборудованного рабочими местами, оргтехникой, средствами связи; обеспечение исполнителя документацией, консультационно-экономическими программами и базами; предоставление необходимых информации и материалов; выдача доверенности и др.

Договор на оказание финансовых консалтинговых услуг. Предме-

том договора выступают услуги по абонентскому обслуживанию Клиента, в том числе:

−общее организационное консультирование клиента (устно, письменно);

−проведение обучения – тренинги, семинары, проекты, коучинг (по договоренности);

−участие в переговорах и переписке, направленных на решение конкретных вопросов в пределах компетентности (от имени и по поручению клиента);

46

−разработка и составление методических материалов;

−проведение мониторинга результатов внедряемых методов в управление и обучение персонала, деятельность отделов и подразделений организации Клиента (при необходимости).

Правовое обеспечение договорных отношений осуществляется общими положениями ГК РФ, а также положениями о возмездном оказании услуг.

Традиционными разделами рассматриваемого договора выступают: предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость услуг, порядок исполнения договора, порядок оплаты услуг, ответственность сторон, порядок рассмотрения споров и иные условия. В договоре целесообразно подробно прописать состав оказываемых услуг, условия о документообороте, сроки оказания услуг, положения о конфиденциальности и коммерческой тайне55, условия ответственности и определения ущерба, штрафные санкции, ссылки на законодательные акты и иные акты и документы.

Ответственность исполнителя по договору может быть застрахована.

55О коммерческой тайне : федер. закон от 29.07.2004 г. № 98-ФЗ (ред. от

18.04.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2004. – № 32. – Ст. 3283.

47

Раздел 2 ДОГОВОРНОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Тема 8 ПОНЯТИЕ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ, УСЛУГ И СДЕЛОК

Особую группу договоров составляют договоры с участием фи- нансово-кредитных организаций в рамках осуществления ими банковской деятельности.

Отношения по банковским договорам регламентируются гл. 45 ГК РФ (ст. 845 – 860 ГК РФ)56, ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»57, ФЗ «О банках и банковской деятельности»58, ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма»59 и др., актами Банка Росси и внутренними банковскими правилами. Договорные отношения банков и иных кредитных организаций определяются ГК РФ и иными нормативными правовыми актами.

Обязательными участниками данных договоров выступают: банки и иные кредитные организации, Банк России.

Сторону клиентов представляют юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели. Также в данных договорах каждая из сторон может быть представлена финансово-кредит- ной организацией. Согласно ст. 30 ФЗ «О банках и банковской деятельности» «отношения между Банком России, кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом». В своей деятельности кредитные организации вступают в гражданские правоотношения с раз-

56Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от

26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019 г., с изм. от 28.04.2020 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 5. – Ст. 410.

57 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) : федер. закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 27.12.2019 г.) // Собрание законода-

тельства РФ. – 2002. – № 28. – Ст. 2790.

58О банках и банковской деятельности : федер. закон от 02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 06.06.2019 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 6. –

Ст. 492.

59О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма : федер. закон от 07.08.2001 г.

№115-ФЗ (ред. от 01.03.2020 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2001. –

№33 (ч. I). – Ст. 3418.

48

личными субъектами (коммерческие организации, в том числе различные финансовые институты; некоммерческие организации, физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели), что обуславливает многообразие и сложность банковских услуг, а также их договорного сопровождения.

Банковская услуга – это профессиональный интеллектуальный продукт, состоящий из комплекса банковских операций, которые приводят к оптимальному исполнению требований клиента и созданный с целью реализации его на рынке и извлечения прибыли; специфическая деятельность банка по организации денежного оборота страны и предоставления клиентам различных банковских продуктов.

«Банковский продукт (услуга) – это разнообразные действия коммерческих банков на финансовом рынке, денежно-кредитные операции, осуществляемые ими за определённую плату в соответствии со спросом и предложением на денежные средства, а также действия, имеющие целью совершенствование и повышение эффективности банковского предпринимательства. Банковские продукты состоят из базовых технологий, которые имеют специфический набор параметров: валюта, сроки, минимальная и максимальная суммы, тип банковской карты. … могут отличаться друг от друга значением базовых параметров и количеством»60.

Банковские услуги в своей совокупности охватывают многообразие банковских операций и сделок, составляющих содержание банковской деятельности.

Банковская деятельность – это вид предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании лицензии особыми субъектами – кредитными организациями, содержанием которой является систематическое осуществление банковских операций и сделок, а также организационных мероприятий, призванных обеспечивать такие операции и сделки. Кредитные организации, в большинстве случаев, «работают» с чужими денежными средствами, их деятельность обладает социально-экономической и публичной значимостью.

Осуществляя банковскую деятельность кредитные организации:

−посредством предоставления кредитов удовлетворяют потребности хозяйствующих субъектов в денежных средствах;

−посредством привлечения денежных средств во вклады обеспечивают сохранность денежных средств, их прирост, а также формируют кредитные ресурсы;

60Хафизова, П. А. Банковские продукты (услуги): содержание и принципы размещения / П. А. Хафизова // Вестник Таджикского государственного университета права, бизнеса и политики. – 2013. – № 1(53). – С. 92.

49

−выступают посредниками в расчётных отношениях, в том числе по отношению к бюджету государства;

−выполняют обеспечительную роль по отношению к предпринимательской деятельности своих клиентов;

−являются активными участниками инвестиционной деятельности и элементами инфраструктуры фондового рынка.

Перечень банковских операций и сделок определён в ст. 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Банк (кредитная организация) вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все указанные банковские операции и сделки имеют соответствующее договорное оформление:

−договор банковского вклада (гл. 44);

−договор банковского счёта (гл. 45);

−кредитный договор (п. 2 гл. 42);

−договор банковского обслуживания;

−договор факторинга (гл. 43);

−договор лизинга (п. 6 гл. 34);

−и др.

Соотношение банковских операций и сделок состоит в следующем:

−«банковские операции осуществляют только кредитные организации, а банковские сделки совершают две стороны: кредитная организация и её партнер (клиент)»;

−«для проведения банковской операции необходима лицензия. Например, для принятия вкладов от населения лицензия требуется,

адля помещения денег на депозит (стать вкладчиком) – нет»;

−«банковские операции регулируются с использованием императивного метода, а сделки – диспозитивного (гражданско-правового)»;

−«банковские операции составляют предмет правового регулирования публичного права, а сделки – частного»;

−«сделка между кредитной организацией и её клиентом регулируется нормами гражданского законодательства, а банковская операция – нормами банковского законодательства. Банк России не вправе регулировать своими нормативными актами сделки между кредитными организациями и их клиентами, а федеральные органы исполнительной власти не вправе регулировать банковские операции»;

−«несоответствие сделки нормативным актам Банка России не является основанием для признания её недействительной, а несоответствие сделки нормативным актам федеральных органов государственной власти, принятым в соответствие с ГК РФ, влечёт их недействительность»;

50