Государственные стандарты бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учебное пособие

2.10. Инвентаризация

Инвентаризация активов и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение инвентаризации обязательно:

––при установлении фактов хищений или злоупотреблений,

атакже порчи имущества;

––в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;

––при смене материально ответственных лиц (на день прием- ки-передачи дел);

––при передаче (возврате) комплекса объектов учета в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации, которая проведена перед составлением годовой отчетности, отражаются в годовой отчетности.

Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета отражаются в отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа.

Контрольные вопросы

1.Какие основные определения раскрывает стандарт ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»?

2.Определите цель стандарта ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

3.Назовите объекты бухгалтерского учета.

4.Какие вы знаете методы и принципы бухгалтерского учета?

5.Назовите особенности построения плана счетов.

6.Назовите основные реквизиты бухгалтерских документов.

51

7.Перечислите методы определения стоимости объектов бухгалтерского учета.

8.Опишите основные методы определения справедливой стоимости.

9.С какой целью проводят инвентаризацию активов и обязательств?

52

ГЛАВА 3. Учет основных средств

3.1.Термины, определения, принятие к учету

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» разработан в целях обеспечения единства системы требований к ведению бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями, бюджетному учету активов и обязательств Российской Федерации.

Стандарт применяется при ведении учета материальных ценностей, полученных (переданных) бюджетным организациям во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.

При ведении бухгалтерского учета основных средств, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется:

––классификация операций – объектов бухгалтерского учета, а также оценка указанных объектов бухгалтерского учета;

––признание экономических выгод (доходов) от платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) оценка объектов бухгалтерского учета – объектов недвижимого имущества, признаваемых в бухгалтерском учете инвестиционной недвижимостью;

––оценка объектов бухгалтерского учета – прав на получение дохода от полученных во временное владение и пользование объектов недвижимого имущества, не признаваемых для целей бухгалтерского учета основными средствами;

––раскрытие информации об иных объектах бухгалтерского учета.

Основные средства – это материальные ценности (активы), они одновременно:

––обладают любой стоимостью;

––имеют срок полезного использования более 12 месяцев;

53

––предназначены для неоднократного или постоянного использования;

––принадлежат учреждению на праве оперативного управления, на праве владения и (или) пользования имуществом по договору аренды либо договору безвозмездного пользования;

––используются для выполнения государственных (муниципальных) полномочий (функций), выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд.

Критерии признания средств основными приведены на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Критерии признания основных средств

Объекты основных средств, в отношении которых критерии признания не соблюдаются, которые не приносят экономических выгод или не имеют полезного потенциала, подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности,

54

принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Информация о таких объектах раскрывается в Пояснениях к отчетности.

Группа основных средств – совокупность активов, являющихся основными средствами, выделяемыми для целей бухгалтерского учета, информация по которым раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем. То есть фактически группа основных средств равна строчке в отчетности.

Группы основных средств:

––жилые помещения;

––нежилые помещения (здания и сооружения);

––машины и оборудование;

––транспортные средства;

––инвентарь производственный и хозяйственный;

––многолетние насаждения;

––инвестиционная недвижимость;

––основные средства, не включенные в другие группы. Инвестиционная недвижимость – это новая группа основных

средств, появившаяся в стандарте, представляет собой объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении (или) пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества. Данная группа не предназначена для выполнения возложенных на субъект учета полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Такие операции осуществляют только учреждения, наделенные соответствующими полномочиями. Право осуществления субъектом учета функций по предоставлению государственного имущества в аренду (объекты финансовой неоперационной аренды, лизинговые операции, специально приобретенное для сдачи в аренду имущество, имущество, сдаваемое в субаренду) должно быть предусмотрено его учредительными документами.

55

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера объектов основных средств, выбывших с балансового учета, объектам основных средств, вновь принятым к бухгалтерскому учету, не присваиваются.

Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Единицы учета основных средств, определенные при их признании (принятии к бухгалтерскому учету), исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.

Перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с его реклассификацией не приводит к изменению его стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.2.Оценка объектов основных средств

Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В отечественном бухгал-

56

терском учете есть только один подход в отношении основных средств – они принимаются к учету только по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят субъектом учета к бухгалтерскому учету.

В стандарт также введены новые понятия – балансовая стоимость и переоцененная стоимость. Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений. Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Основные средства принимаются к учету (признаются в учете) с момента признания по первоначальной стоимости.

Поступление (выбытие) основных средств

Рис. 3.2. Характеристики способов поступления основных средств

От типа операции (обменная или необменная), в результате которой основное средство принимается к учету (рис. 3.2), зависит порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Обменные операции. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате

57

обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений.

Для основных средств, приобретенных в результате обменных операций, первоначальной стоимостью является сумма фактически произведенных капитальных вложений с учетом предъявленного НДС, за исключением административных, общехозяйственных и накладных расходов. Также первоначальная стоимость включает суммы затрат на демонтаж и вывод из эксплуатации.

Обменные операции – операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом (например, обмен неоднородными активами).

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства по обменной операции зависит также от ее характера (коммерческий или некоммерческий).

Коммерческой обменной операцией признается операция, в результате которой денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются, и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив. В других случаях операция носит некоммерческий характер.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на иные активы в результате коммерческой обменной операции, осуществленной без применения денежных средств (их эквивалентов), является его справедливая стоимость на дату приобретения. Когда справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно надежно оценить, стоимость определяется на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в результате обменной операции некоммерческого характера, определяется на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

58

Если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, приобретенное основное средство отражается в условной оценке, равной одному рублю.

Необменные операции. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения. Все, что приобретается в результате необменных операций, всегда оценивается по справедливой стоимости.

Необменные операции – операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Если справедливая стоимость объекта основных средств не может быть оценена, его первоначальная стоимость определяется на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

Если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, приобретенное путем такой необменной операции основное средство учитывается в условной оценке, равной одному рублю.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, полученных от собственника (учредителя), иной организации государственного сектора, признается стоимость, определенная передающей стороной (собственником (учредителем)) и отраженная в передаточных документах.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, созданных собственными силами. Первоначальная стоимость основного средства, созданного собственными силами и предназначенного для использования самим субъектом учета при выполнении государственных (муниципальных) полномочий (функций), выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, соответствует прямым затратам, не-

59

обходимым для создания производства и подготовки актива к эксплуатации.

Последующая оценка объектов основных средств. После признания в бухгалтерском учете актива в качестве объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости с учетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения объектов основных средств, учитываемых обособленно.

Основные средства, предназначенные для отчуждения не

впользу субъектов государственного сектора, отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Для этого осуществляется их переоценка, результаты которой по доведению балансовой стоимости до справедливой стоимости отражаются в учете. Показатели переоценки подлежат обязательному раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

Реклассификация основных средств. Реклассификацией основных средств признается изменение группы учета у объектов основных средств либо категории объекта бухгалтерского учета

всвязи с новыми условиями их использования. Выбытие объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе осуществляется в учете одновременно:

––изменение группы основных средств (перевод из иного движимого имущества в особо ценное движимое имущество (ОЦДИ));

––изменение категории имущества (перевод основных средств в состав товаров).

Реклассификация не ведет к изменению стоимости основных средств ни в бухгалтерском учете, ни для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.3.Амортизация объектов основных средств

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока его полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятель-

60