Государственные стандарты бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учебное пособие

Минюстом России 10 мая 2018 г. был зарегистрирован Приказ Минфина России от 18.04.2018 № 83н, которым данное ведомство утвердило Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 гг. и признало утратившими силу два ранее изданных им приказа на аналогичную тему – Приказ от 23.05.2016 № 70н «Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 гг.» и Приказ от 07.06.2017 № 85н «Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017–2019 гг. и о признании утратившим силу Приказа Минфина России от 23 мая 2016 г. № 70н». Все это говорит о недостаточном качестве подготовки программ разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета. В прежних двух программах осталось немало невыполненных позиций, то есть неподготовленных стандартов.

В настоящее время силами Минфина России ведется разработка полного набора федеральных стандартов бухгалтерского учета в секторе государственного управления. К субъектам данного сектора относятся органы государственной власти, местного самоуправления, управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, государственные академии наук и государственные (муниципальные) учреждения. Согласно последней редакции Программы разработки стандартов утверждение федеральных стандартов бухгалтерского учета должно закончиться к 1 января 2021 г. По окончании данной работы принципы и требования бухучета будут приведены в соответствие с условиями деятельности субъектов бюджетной сферы в рыночной экономике. Инструментом реформирования выступают Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора.

Принятие федеральных стандартов бухгалтерского учета потребует внесения изменений в действующие нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных учреждений. Основные изменения будут заключаться в постепенном перемещении методологии бухгалтерского (бюджетного) учета из Инструкции по применению Единого плана счетов в федеральные стандарты бухгалтерского учета. Привычный План счетов бюджетного учета сохранится, но будет расширяться за счет дополнительных счетов и описания новых бухгалтерских

11

проводок, необходимых для отражения учета объектов в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский (бюджетный) учет в государственных (муниципальных) учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, ориентированной на создание комплексной, достоверной и оперативной информации для подготовки бухгалтерской (бюджетной) отчетности и данных, необходимых пользователям для максимально эффективного управления государственными муниципальными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора – это нововведенные положения для ведения бухгалтерского в учреждениях государственного сектора. Изменение учета в бюджетной сфере началось еще в 2018 г., в котором были введены первые пять федеральных стандартов бухгалтерского учета. В 2019 г. ввели еще пять федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Разработанные в установленном порядке федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора утверждаются приказами Минфина России. В приказах Минфина России содержится наименование каждого утверждаемого стандарта и срок начала его действия.

Органы государственного регулирования бухгалтерского учета и субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета вносят предложения, касающиеся программ разработки федеральных стандартов, в уполномоченный федеральный орган.

Уполномоченный федеральный орган утверждает программы разработки федеральных стандартов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Программы разработки федеральных стандартов при необходимости уточняются в целях обеспечения соответствия федеральных стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, международным стандартам, уровню развития науки и практики бухгалтерского учета.

Уполномоченный федеральный орган обеспечивает доступность программ разработки федеральных стандартов для Центрального банка Российской Федерации, субъектов негосударственного регулирования и иных заинтересованных лиц в целях ознакомления.

12

По завершении выполнения Программы разработки стандартов система нормативного регулирования учета и отчетности в государственном секторе будет иметь следующую четырехуровневую структуру:

I) Закон о бухгалтерском учете;

II) стандарты учета и отчетности государственного сектора; III) документы Минфина России, разъясняющие порядок

применения документов второго уровня;

IV) внутренние документы субъектов общественного сектора. Федеральные стандарты бухгалтерского учета для государ-

ственного сектора, применяемые с 2018 г.:

––Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н);

––Основные средства (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н);

––Аренда (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016

№258н);

––Обесценение активов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 259н);

––Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н).

Федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора начиная с 2019 г.:

––Учетная политика, оценочные значения и ошибки (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н);

––События после отчетной даты (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 275н);

––Доходы (утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018

№32н);

––Отчет о движении денежных средств (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 278н);

––Влияние изменений курсов иностранных валют (утв. Приказом Минфина России от 30.02.2018 № 122н).

С 1 января 2020 г. вступили в силу следующие федеральные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора:

––Информация о связанных сторонах (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 277н);

––Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности (утв. Приказом Минфина России от 28.02.2018 № 37н);

13

––Непроизведенные активы (утв. Приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н);

––Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах (утв. Приказом Минфина России от 30.052.2018 № 124н);

––Долгосрочные договоры (утв. Приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н);

––Концессионные соглашения (утв. Приказом Минфина России от 29.06.2018 № 146);

––Запасы (утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018

№256н).

Как видно из вышеуказанного перечня принятых федераль-

ных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора, Минфин России вводит в действие федеральные стандарты, регулирующие бухгалтерский учет основных учетных объектов организаций негосударственного сектора (доходов, расходов, запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, финансовых обязательств и вознаграждений работникам), а также формирование бухгалтерской отчетности данных организаций. Таким образом, создается новая система российского бухгалтерского учета организаций негосударственного сектора. Все указанные стандарты являются очень востребованными и необходимыми для формирования реалистичной учетной и отчетной информации организаций негосударственного сектора.

14

Окончание табл. 1.1

15

1.2.Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации

Вст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что: «Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов».

ВФедеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нормативно-правовое регулирование представлено в двух главах: гл. 1 «Общие положения», ст. 4 «Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете» и гл. 3 «Регулирование бухгалтерского учета», ст. 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета».

Вданном законе нормативное регулирование обозначено следующим образом:

––I уровень – законодательный, включает федеральные зако-

ны;

––II уровень – нормативный (за исключением нормативных актов), включает федеральные стандарты (п. 3 ст. 21). Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением

16

планов счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций и порядка их применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности,

втом числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

––III уровень – методический (регулятивный), включает отраслевые стандарты, посредством которых осуществляется применение федеральных стандартов для отдельных видов экономической деятельности, отраслей экономики, они не должны противоречить федеральным стандартам;

––IV уровень – организационный, включает рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организаций и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации

вобласти бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

17

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от места их нахождения.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным, отраслевым стандартам.

Основные мероприятия Министерства финансов Российской Федерации приведены на рис. 1.1.

Подготовка методическихрекомендаций по применению ФСБУ

Внесение изменений в действующие нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность, и формы документов

Создание центракомпетенции по методическомуобеспечениювнедрения ФСБУ на базе Аналитическогоцентра при Правительстве Российской Федерации

Создание Рабочей группы по вопросам внедрения ФСБУ под руководством Минфина России

Рис. 1.1. Этапы разработки государственных стандартов бухгалтерского учета

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов и отраслевых стандартов бухгалтерского учета государственных финансов при уполномоченном федеральном органе, согласно Федерально-

18

му закону от 26.07.2019 № 247-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы», создается совет по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов.

Совет по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов проводит экспертизу проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов и отраслевых стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на предмет:

––соответствия законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете и бюджетному законодательству Российской Федерации;

––соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций бюджетной сферы, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

––обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету для организаций бюджетной сферы;

––обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.

В состав совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов входят:

––пять представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета, из которых не менее трех являются представителями уполномоченного федерального органа;

––двенадцать представителей финансовых органов субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, органов государственного финансового контроля, организаций бюджетной сферы и научной общественности, из которых не менее трех членов совета подлежат ротации один раз в три года.

Состав совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. Предложения о кандидатах в члены совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов, за исключением представителей уполномоченного федерального органа, вносятся в уполномоченный федеральный орган Центральным банком Российской Федерации, финансовыми

19

органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, органами государственного финансового контроля и организациями бюджетной сферы.

Кандидаты в члены совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов должны иметь высшее образование, безупречную деловую (профессиональную) репутацию и опыт профессиональной деятельности в сфере государственного управления и финансов, бухгалтерского учета, государственного финансового контроля и (или) аудита.

Председатель совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов и его заместитель назначаются руководителем уполномоченного федерального органа. Секретарем совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов созываются его председателем, а при отсутствии председателя его заместителем по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов. Решения совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании. Заседания совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов являются открытыми.

Информация о деятельности совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов должна быть открытой и общедоступной. Положение о совете по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов утверждается уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по стандартам бухгалтерского учета государственных финансов утверждается советом на первом заседании.

1.3.Структура и содержание федеральных стандартов бухгалтерского учета

Всвязи с вступлением в действие федеральных стандартов бухгалтерского учета Минфин России предлагает структуру и

20