Государственные стандарты бухгалтерского учета в Российской Федерации. Учебное пособие

содержание федеральных стандартов бухучета, приведенные на рис. 1.2.

•Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их

1 в бухгалтерском учете

•Допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского

2 учета

• Порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной

4• Требования к учетной политике

5• План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения

•Состав, содержание и порядок формирования информации, 6 раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности

•Условия, при которых бухгалтерская(финансовая) отчетность дает

достоверное представление о финансовом положении экономического

7субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежныхсредств за отчетный период

Рис. 1.2. Содержание федеральных стандартов бухгалтерского учета

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принципом единства системы требований к бухгалтерскому учету, это прописано в ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственного сектора представляют собой систему логически взаимосвязанных между собой стандартов, требования которых не противоречат друг другу и вытекают одни из других. То есть практически ни один из Стандартов государственного сектора нельзя рассматривать как отдельный самостоятельный объект.

Качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию

21

полезной для пользователей. Государственные стандарты выделяют основные качественные характеристики, приведенные на рис. 1.3.

Уместность

Существенность

Достоверность

Сопоставимость

Верификация

Своевременность

Понятность

Рис. 1.3. Качественные характеристики финансовой отчетности

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность организации воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, касающихся, например, возможной структурной организации компании или результата запланированных операций. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей отчетности. В качестве примера можно привести способность организации выполнять свои обязательства в срок.

Информация обладает подтверждающей ценностью, если она может быть использована для подтверждения или корректировки ранее сделанных выводов.

22

Существенность. Существенность оказывает серьезное влияние на уместность информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, таким образом, существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Стандарты применяются только к существенным статьям отчетности. Это означает, что при составлении отчетности к несущественным статьям можно не применять методы признания и оценки.

Достоверность. Достоверность информации означает ее полноту, нейтральность и отсутствие существенных ошибок. Полной считается информация, которая включает данные и (или) пояснения, сформированные (имеющиеся) на момент формирования отчетности и необходимые для принятия пользователем отчетности финансовых решений.

Информация считается нейтральной, если ее отбор для представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется объективно. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Очевидно, что финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата. Нейтральность финансовой отчетности проявляется в отсутствии у составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению. Фактически нейтральность означает объективность финансовой отчетности в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц. Это говорит о том, что в отчетность включается вся, в том числе и негативная, информация.

Условие достоверности информации предусматривает возможность отражения в бухгалтерской отчетности данных, которые сформированы в условных, прогнозных, вероятностных, относительных и иных аналогичных значениях, показателях, то

23

есть мы не можем говорить об абсолютной точности и о полном отсутствии ошибок.

В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально дезориентирующим.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности является сопоставимой, если позволяет идентифицировать сходства и различия между такой информацией и информацией в других отчетах. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении организации и результатах деятельности. Исходя из этого, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на всем протяжении ее существования, также как и для разных организаций. То есть пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнения данных отчетности организации на протяжении некоторого времени с целью определения тенденций в финансовом положении организации, результатах ее деятельности и движении денежных средств. В целях обеспечения принципа сопоставимости, например при изменении учетной политики, требуется соответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода. Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетный период, например год, то в целях достижения сопоставимости информации соответственно корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за два предшествующих года, то двух лет, и т.д. Сопоставимость не

24

должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов.

Эта характеристика является особенно важной в госсекторе, поскольку только сопоставимые данные бухгалтерской отчетности могут быть включены в консолидированную отчетность, иначе эта отчетность не будет иметь смысла.

Верификация. Верифицируемость – это возможность проверки и (или) подтверждения достоверности и надежности данных в отчетности. Непосредственное подтверждение информации осуществляется путем прямого подсчета, например при проведении инвентаризации. Для косвенного подтверждения информации используются формулы, модели и иные аналогичные способы.

В случаях когда подтвердить или опровергнуть достоверность пояснительной и прогнозной информации не представляется возможным, субъект отчетности раскрывает методы формирования такой информации и другие факторы и обстоятельства, повлиявшие на формирование информации.

Своевременность. Обеспечивается она едиными для всех сроками подачи отчетности, то есть информация должна быть доступна пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в период, когда она может повлиять на принимаемые ими решения.

Понятность. Состав (содержание) и форма представления информации позволяют понять ее смысл пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности, обладающим необходимыми знаниями о деятельности учреждения. Предполагается, что отчетность будет понятной за счет применения единой нормативной базы.

Принципы подготовки и представления информации. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, финансовой отчетности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В то же время данное требование не исключает из финансовой отчетности сложную информацию, если она важна пользователю для принятия им экономических решений.

Правдивое представление. В международной практике «надежность» включает такую характеристику, как «правдивое

25

представление». Информация должна правдиво отражать операции и прочие события, которые она должна представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства, капитал компании, отвечающие критериям признания. Большая часть финансовой информации подвержена риску и может быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе

иприменении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям

исобытиям.

Приоритет содержания перед формой. Информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их существенностью и экономическим содержанием, а не только правовой формой.

Осмотрительность. Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. При этом следует иметь в виду, что соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы нейтральной и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Полнота. Информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом существенности

изатрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной

инесовершенной с точки зрения ее уместности. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность компании. Это происходит не по причине необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны

26

быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих факторов (нематериальные активы).

Ограничения уместности и надежности информации. Одним из факторов, ограничивающих уместность и надежность информации, является ее своевременность. Суть этого фактора заключается в том, что в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Поэтому может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Компромисс (баланс) между характеристиками – требование рациональности. Считается, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая дает достоверное объективное представление о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. При этом следует иметь в виду, что на практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения.

Следует отметить, что соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться и с ограничением «выгоды/затраты». Суть этого ограничения состоит в том, что выгоды от информации должны превышать затраты на ее получение. На практике это означает, что затраты на ведение учета и составление финансовой отчетности должны находиться на некоем разумном уровне, обеспечивающем выполнение предъявляемых к ней требований.

Принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, формируется на основании следующих принципов (допущений):

––допущение имущественной обособленности;

––допущение непрерывности деятельности;

––допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни.

27

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства учреждений госсектора существуют обособленно от активов и обязательств собственников имущества (учредителей).

При оценке соблюдения допущения имущественной обособленности следует учесть следующее:

––государственные (муниципальные) учреждения распоряжаются активами, закрепленными за ними собственниками (учредителями) и приобретенными в ходе финансово-хозяйствен- ной жизни, в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации;

––государственные (муниципальные) учреждения отвечают по своим обязательствам в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственники имущества казенных учреждений несут субсидиарную ответственность по обязательствам казенных учреждений.

Государственные учреждения не отвечают по обязательствам собственников имущества (учредителей) этих учреждений.

Допущение непрерывности деятельности предполагает, что учреждение будет продолжать свою деятельность, выполнять свои полномочия (функции) и обязательства не менее четырех лет начиная с года, за который была сформирована последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность, а у учредителей отсутствует намерение ликвидировать субъект учета или прекратить его деятельность в обозримом будущем.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни означает, что объекты учета отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов, иных объектов учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств в связи с этими фактами.

Структура федеральных стандартов бухгалтерского учета. Совет по стандартам бухгалтерского учета Протоколом от 01.07.2016 № 3 (раздел II) одобрил примерное содержание ФСБУ (рис. 1.4). Данная структура функционирует при Минфине России.

28

Контрольные вопросы

1.Перечислите основные направления совершенствования системы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

2.Перечислите принципы регулирования бухгалтерского учета.

3. Сколько федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора разработано на 01.01.2020?

4.Назовите фундаментальные качественные характеристики финансовой отчетности.

5.Назовите принципы подготовки и представления финансовой отчетности.

6.Опишите структуру федеральных стандартов бухгалтерского учета.

7.Назовите основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации.

30