Вопросы и ответы для подготовки к итоговому контролю по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Учебное пособие

— определить, подлежит ли индексации часть капитальных вложений (название предприятия) в составе

и первичными документами) или есть у стоимости объектов недвижимости (каких конкретно), которые подлежали приватизации, часть финансирования сооружений за счет государственных средств.

Методические приемы включают:

•расчетно-аналитические (экономический анализ;

аналитические и статистические расчеты; экономико-математические);

•документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законодательства;

формальная и арифметическая проверка документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности; встречная проверка документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и др.);

•органолептические (контрольные измерения работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдения и т.п.);

•приемы обобщения, оценивания и реализации результатов экспертизы (аналитическое группирование доказательств);

•группирование промежуточных результатов экспертизы;

исоставление вывода эксперта;

•разработка предложений из профилактики правонарушений;

•вручение вывода бухгалтера-эксперта

правоохранительным органам; реализация предложений из профилактики правонарушений; реализация результатов экспертизы в суде.

71

составления актов сверки. Основное назначение акта сверки – это подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами договоров. Он должен содержать необходимые данные, служившие обоснованием сумм задолженности: номера и даты выписки первичных учетных документов, подтверждающих стоимость отгрузки (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.); номера и даты выписки расчетных документов, подтверждающих суммы оплаты (платежные поручения, приходные кассовые ордера, векселя и др.); номера и даты других документов, подтверждающих погашение задолженности (договоры, акты взаиморасчетов); суммы неустойки, штрафов или других экономических санкций за нарушение сроков оплаты и других условий заключенных договоров.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен на 3 года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Для отдельных видов требования законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Срок

обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования руководителя организации. Дебиторская и кредиторская задолженности относятся на доходы или расходы организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете (ПБУ 10/99; ПБУ 9/99).

В отдельных случаях невостребованная дебиторская задолженность подлежит списанию с баланса организации не по истечении срока исковой давности, а раньше. Такие ситуации возможны в тех случаях, когда кредитор умышленно не принял мер по взысканию задолженности. Наличие или

73

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

•заявить отвод эксперту;

•просить о назначении эксперта из числа указанных

им лиц;

•представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

•присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

•знакомиться с заключением эксперта.

Основные этапы экспертизы:

•проверка элементов налогов и сборов;

•проверка исчисления и уплаты налогов и сборов;

•проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

1. Проверка элементов налогов осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения экономическим субъектом по конкретному налогу или сбору следующих обязательных элементов:

•налогоплательщиков;

•объекта налогообложения;

•налогооблагаемой базы;

•налогового периода;

•налоговой ставки;

•порядка исчисления налога или сбора;

•сроков уплаты налога или сбора;

•применяемых форм отчетности.

в бухгалтерской налоговой отчетности;

75

• отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

•классификации и раскрытия в финансовой отчетности с необходимой степенью детализации информации по налогам и сбору;

•полноты и своевременности уплаты налога и сбора.

3. Проверка заполнения и представления финансовой

отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению конкретного налога или сбора:

•полноты и точности заполнения финансовой отчетности и налоговых деклараций;

•сопоставимости данных финансовой отчетности

иналоговых деклараций;

•соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

•неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

•применение неверной ставки налога;

•неправильное определение налогооблагаемой базы;

•неточный учет пеней и штрафов.

идеятельности экономических субъектов, а также вида налогов

иобязательных сборов.

76

денежных средств в кассе и на счетах в банке:

•кассовые книги и отчеты кассира с приложенными

кним приходными и расходными кассовыми ордерами

идругими денежными документами;

•выписки учреждений банка из расчетного, валютного и других счетов;

•платежные ведомости, требования-поручения,

счета-фактуры и другие документы, которые прилагаются к выпискам банков;

• чековые книжки и корешки использованных

ианнулированных чеков;

•платежные ведомости на выплату заработной

платы;

•журналы-ордера и ведомости № 1, № 2;

•акты внутренних ревизий кассы и предыдущих

проверок;

•переписка с учреждениями банков и другими финансовыми органами.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке должны быть также такие операции:

•сохранность средств в кассе, закрепления материальной ответственности операции, которые осуществляются наличностью;

• переводы денежных сумм из расчетного счета на счета в банках (иногда они связаны с передачей денег подставным лицам расхищением денежных средств);

например, для оплаты из текущего счета предприятия штрафов, которые имеют персональный характер, а также оплата услуг.

78

Методические приемы экспертного исследования операций со средствами в кассе и на счетах в банке включают расчетно-аналитические, документальные, приемы обобщения и реализации результатов экспертизы, аналитического группирования доказательств правонарушений и др.

Во время исследования материалов уголовных дел, связанных с установлением фактов остатков и недостатков в кассе, эксперту во всех случаях необходимо иметь все регистры бухгалтерского учета, кассовые отчеты с приложенными к ним документами. Для выводов эксперта особенное значение имеют акты снятия фактического наличия денежных средств, поскольку без них невозможно решить, имеют ли место недостатки или остатки денежных средств в кассе. В случае неоприходования денежных средств в кассе анализ и установление следует осуществлять сравнением записей о поступлении денежных средств:

из банка по данным выписок и корешков чеков о получении наличных средств;

из выручки от реализации товарно-материальных ценностей по данным товарных отчетов о сдаче выручки в кассу;

от отдельных личностей за услуги – документами, которые являются основанием для получения и содержания денег.

проанализировать также обороты ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса», в сравнении с оборотами по кредиту каждого из состоящих в переписке счетов (51 «Текущие счета в национальной валюте», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты из оплаты труда», «Расчеты по авансам» и др.) с последующим сопоставлением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, которые подтверждают получение предприятием определенных сумм наличности в определенные сроки.

79

Начальным этапом исследования операций относительно каждого счета является проверка тождественности остатков денежных средств на конец квартала (года) по данным:

•выписок банков;

•бухгалтерских балансов и учетных регистров предприятия (Главной книги, журналов-ордеров № 2 и № 3). За каждый отчетный период сверяются записи в регистрах синтетического (Главная книга) и аналитического учета, делается подсчет ежедневных, ежемесячных и квартальных итогов с постоянной сверкой их с выписками банка. Необходимо также установить, предоставлены ли эксперту все выписки банку. Если на предприятии нет отдельных выписок, то следует получить из банка их засвидетельствованные копии.

Вслучае расхождений между учетными данными предприятия и выписками банка нужно выяснить их причины по материалам учреждения банка.

32.Экономическая экспертиза и экспертное исследование

операций по труду и заработной плате

Учет заработной платы является одним из самых громоздких и важнейших участков в бухгалтерском учете предприятия и, соответственно, в судебно-экономической экспертизе. В процессе экспертного исследования устанавливается нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулирования, которые негативно влияют на результаты труда, когда оплата труда опережает рост производительности труда рабочих.

профилактики негативных явлений.

80