Вопросы и ответы для подготовки к итоговому контролю по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Учебное пособие

•порядок привлечения к проведению экспертизы специалистов иных экспертных, научных и других учреждений, указанных в постановлении;

•необходимость обращения к лицу, назначившему экспертизу, с ходатайством о привлечении к производству экспертизы лиц, не являющихся сотрудниками данного судебно-экспертного учреждения;

•необходимость проведения других действий.

Оформление поручения проведения экспертизы

оформляется приказом (распоряжением) руководителя судебно-экспертного учреждения, который должен быть приложен к заключению эксперта. Как правило, после издания такого приказа руководитель экспертного учреждения информирует лицо, назначившее экспертизу, о том, кому поручено ее производство. При наличии оснований, предусмотренных процессуальным законодательством, руководитель судебно-экспертного учреждения возвращает материалы экспертизы назначившему ее лицу или органу без исполнения с указанием причин возврата в сопроводительном письме.

Эксперт-бухгалтер, получив материалы экспертизы, обязан:

•изучить постановление и состояние упаковки объектов (целостность, наличие признаков повторной упаковки, возможность доступа к объектам без нарушения упаковки);

•установить соответствие представленных объектов перечню, приведенному в постановлении, и оценить их достаточность для решения поставленных вопросов;

•оценить возможность производства экспертизы в установленный срок исходя из вида, характера и объема предстоящих исследований;

•принять меры к обеспечению сохранности объектов.

Если проведение экспертизы невозможно в отведенный срок, руководитель судебно-экспертного учреждения должен направить соответствующее сообщение

51

с указанием причин невозможности проведения экспертизы

вустановленный срок лицу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Вслучаях болезни, командировки эксперта, имеющего

впроизводстве экспертизу, руководитель продлевает срок ее производства данным экспертом либо поручает производство судебной экспертизы другому эксперту по согласованию с лицом (органом), назначившим экспертизу.

21. Методика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

и реализацию результатов экспертизы. Охарактеризуем деятельность эксперта-бухгалтера на каждой из этих стадий.

1. Организационная стадия. Цель организационной стадии – подготовиться к изучению представленных материалов и документов, обеспечить процесс исследования. На подготовительной стадии эксперт-бухгалтер должен решить следующие задачи:

•изучить постановление (определение) о назначении экспертизы на соответствие требованиям по форме и содержанию;

•определить порядок ответа на поставленные вопросы и последовательность изучения представленных материалов и документов (целесообразно провести систематизацию объектов по определенному признаку, счетам, хронологии и др.);

•ознакомиться с объектами исследования, установить

степень их достаточности и пригодности для ответа на поставленные вопросы, в случае необходимости принять разрешенные законодательством меры к устранению недостатка информации;

•составить детальный план и график исследования;

•предварительно выбрать методику исследования

52

и оценки (в ходе исследования может быть избрана другая методика);

• провести подготовительные мероприятия технического характера (подготовить программное обеспечение, привлечь ассистентов и др.).

При необходимости перечень задач может быть скорректирован в зависимости от специфики конкретного исследования.

Организационная стадия делится на две части:

1 часть – подготовительная работа. Готовится постановление согласно ст.70 УПК РСФСР, подбирается эксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта, вопросы на экспертизу и прилагается материал для исследования (акт документальной ревизии, первичные документы, учѐтные регистры, итоги инвентаризации). Вопросы должны быть чѐтко сформулированы и должны вызывать необходимость исследования, то есть не носить справочный характер (рассчитать, подсчитать). Вынесенное постановление вручается эксперту-бухгалтеру вместе с материалами. Обычно судебно-бухгалтерская экспертиза назначается по решению суда и проводится в помещении суда.

2 часть – организационно-методическая подготовка экспертизы. Эксперт изучает задание, содержание и полноту материалов. В период этой части стадии постановление ещѐ может быть возвращено, если не хватает каких-либо документов. Составляется план, разрабатывается методика проведения экспертизы.

2. Исследовательская стадия. Эксперт-бухгалтер должен провести исследования представленных материалов и документов с целью ответа на вопросы, сформулированные в

и всестороннее изучение всех представленных объектов. Приступив к проведению экспертизы, эксперт применяет рекомендованные экспертные методики и имеющиеся в его распоряжении (или в распоряжении экспертного учреждения)

53

технические средства для полного, объективного и научно обоснованного решения поставленных перед ним вопросов.

В соответствии с процессуальным законодательством (Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ, НК РФ) участники судопроизводства вправе присутствовать при проведении экспертизы, за исключением случаев, если такое присутствие может помешать исследованию, совещанию экспертов и составлению заключения. Участники судопроизводства, присутствующие при производстве экспертизы, не вправе вмешиваться в ход исследований. Процессуальное законодательство предписывает лицу, назначившему производство судебно-бухгалтерской экспертизы, передать в распоряжение эксперта-бухгалтера все необходимые для исследования материалы и документы. Названное правило направлено на защиту прав и интересов эксперта и значительно облегчает последнему процесс исследования, избавляя его от необходимости самостоятельно получать необходимые объекты.

3. Обобщение и реализация результатов экспертизы. Стадия обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования. Обобщение результатов экспертизы предусматривает группировку и систематизацию результатов исследования, составление заключения экспертизы, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой. Реализация результатов экспертизы – это вручение заключения экспертизы правоохранительным органам, направление органам управления предложений по профилактике правонарушений, допрос эксперта на предварительном следствии, судебном (арбитражном) разбирательстве.

22. Заключение эксперта-бухгалтера: содержание и требования, предъявляемые к его оформлению

54

Результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом – заключением эксперта. Заключение эксперта-бухгалтера – это письменный документ, вставленный в соответствии с требованиями применимых нормативно-правовых актов, содержащий мотивированный ответ эксперта на поставленные компетентными органами или должностными лицами вопросы, требующие применения специальных знаний в области бухгалтерского учета.

Заключение оформляется в письменном виде с соблюдением всех общих требований. На практике данное правило вызывает значительные трудности, поскольку оформление заключения эксперта-бухгалтера в письменном виде требует большого количества времени. Суд может объявить перерыв в судебном заседании для оформления экспертом результатов исследования. Уголовно-процессуаль- ный и Арбитражный процессуальный кодексы РФ не содержат прямого указания на возможность проведения экспертизы в зале судебного заседания или в помещении органов предварительного расследования.

со ст. 205 УПК РФ сведения, полученные в результате допроса эксперта, лишь разъясняют письменное заключение, но не заменяют его.

2. Заключение эксперта-бухгалтера должно содержать сведения, предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами. Структура заключения представлена тремя частями:

•вводной;

•исследовательской;

•заключительной (выводы эксперта).

В вводной части заключения эксперта указываются:

• сведения об экспертном учреждении или подразделении;

• дата, время и место проведения экспертизы,

55

ее номер, наименование и вид;

• сведения об эксперте: фамилия, имя и отчество, образование, специальность, стаж работы, ученая степень

и(или) ученое звание, занимаемая должность;

•основания производства экспертизы – вид, дата вынесения постановления, номер, краткое изложение обстоятельств дела, по которому оно вынесено;

•сведения об органе или лице, назначившем экспертизу;

•предупреждение или сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

•данные о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы;

•объекты исследований и материалы, представленные

(в формулировке определения или постановления).

В исследовательской части заключения раскрываются следующие вопросы: процедура (ход) исследования представленных объектов и материалов, его результаты, а также мотивировка мнений за подписью соответствующих экспертов.

В заключительной части вывода эксперта должно содержаться краткое резюме произведенного исследования, ответы на поставленные вопросы. Каждому поставленному вопросу должен соответствовать один четкий ответ. Если ответить на какой-либо вопрос не представляется возможным, эксперт делает об этом соответствующую запись. При неоднозначности выводов эксперт может либо указать один вывод, который считает наиболее приемлемым и дать отсылку на иные варианты решения (исследовательскую часть), либо привести несколько альтернативных ответов. Последствия такого решения указаны выше.

56

Если в постановлении содержится отдельный вопрос о способах устранения и предупреждения правонарушений, эксперт дает ответ на этот вопрос в заключительной части. При отсутствии отдельного вопроса указанные сведения излагаются в исследовательской части. Заключительная часть должна содержать также подписи всех экспертов, принимавших участие в исследовании. Заключение составляется в количестве экземпляров, достаточном для реализации права всех его пользователей на ознакомление с содержанием заключения. Как минимум необходимо изготовить два экземпляра заключения: один передается должностному лицу или в орган, назначивший экспертизу, второй остается в экспертном учреждении или у индивидуального эксперта. Соблюдение этого разумного минимума должно обеспечиваться и при проведении экспертизы непосредственно в зале судебного заседания.

57

быть подвергнут штрафу до 10 МРОТ.

Оценка заключения эксперта-бухгалтера представляет собой аналитическую процедуру, осуществляемую дознавателем, следователем, судом, имеющую правовые последствия суждения о его значении и роли для установления искомых юридических фактов. Оценка осуществляется указанными субъектами на основе всестороннего, полного и объективного рассмотрения всех обстоятельств дела в их совокупности с другими источниками доказательств.

Правила оценки доказательств таковы:

1)законность;

2)объективность и всесторонность;

3)свобода оценки доказательств;

4)мотивированность результатов.

При оценке заключения эксперта-бухгалтера следователь (суд, Арбитражный суд) должны учитывать следующие обстоятельства:

1)соблюдение процессуальных норм при назначении

ипроизводстве судебно-бухгалтерской экспертизы, наличие в деле материалов и документов, на которых основывается заключение, их доброкачественность, «вес» заключения эксперта-бухгалтера;

2)соблюдение методологии бухгалтерского учета, соответствие заключения поставленным вопросам, обоснованность заключения документами, учетными регистрами и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения, логичность его построения;

3) соотношение заключения эксперта-бухгалтера

сиными доказательствами;

4)личность эксперта-бухгалтера – образование, авторитет, опыт работы по специальности и другие личностные качества.

59

24. Дополнительная и повторная судебно-бухгалтерская экспертиза

Если устранение недостатков заключения невозможно путем допроса эксперта и нахождения иных доказательств, суд (следователь, дознаватель, Арбитражный суд) могут назначить дополнительную или повторную экспертизу.

Дополнительная и повторная экспертизы восполняют наиболее существенные недостатки, которые были допущены при производстве первичной экспертизы.

Дополнительная экспертиза может быть назначена:

•при недостаточной ясности или полноте заключения

эксперта;

•при возникновении новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств дела.

Недостаточная ясность заключения может быть обусловлена его перегруженностью специфическими бухгалтерскими терминами и жаргоном, отсутствием логически четкой структуры и др.

Неполнота заключения может выражаться в неполном ответе или полном отсутствии ответов на один или несколько вопросов.

Новые вопросы могут возникнуть в случае дачи обвиняемым (подозреваемым, истцом, ответчиком и др.) показаний, отличных от данных ранее, проведения повторной выемки документов, обыска и т. д. В результате в деле появляются новые материалы, исследование которых требует применения специальных познаний в области бухгалтерского

и материалам дела вместо дополнительной или повторной экспертиз может назначаться новая экспертиза. Допускается поручение ее проведения тому же эксперту-бухгалтеру. Производство дополнительной экспертизы поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается следователем

60