Вопросы и ответы для подготовки к итоговому контролю по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Учебное пособие

(дознавателем, судом, Арбитражным судом) в следующих случаях:

•при возникновении сомнений в обоснованности заключения эксперта;

•при наличии противоречий в выводах эксперта или экспертов по тем же вопросам.

Сомнения в обоснованности заключения эксперта могут возникнуть при наличии явных противоречий между

содержанием представленных для исследования материалов и документов и выводами эксперта-бухгалтера, изложенными в заключении. Для исследования заключения может быть привлечен специалист. В случае назначения повторной экспертизы по данному основанию у следователя, суда, Арбитражного суда должен закономерно возникнуть вопрос о наличии в действиях эксперта состава преступления, предусмотренного ст. 307 УК РФ (заведомо ложное заключение).

Для производства дополнительных и повторных экспертиз эксперту вместе с объектами предоставляются заключения ранее проведенных экспертиз. При производстве

В случае выявления при производстве экспертиз условий, способствующих совершению преступлений

иадминистративных правонарушений, руководитель

организует подготовку предложений, направленных на их устранение, которые оформляются отдельным документом и направляются лицу (органу), назначившему экспертизу.

Заключение нового экспертного исследования оценивается по общим правилам оценки доказательств

всовокупности с другими доказательствами. Суд,

Арбитражный суд, следователь, дознаватель могут не согласиться с выводами повторной и дополнительной экспертизы и принять во внимание выводы только первичной экспертизы. Однако такое суждение должно быть обязательно

61

периода по их остаточной стоимости. Эксперт должен

не могут принести в будущем экономическую выгоду, переоценены по их остаточной стоимости и отражены в составе необоротных активов предприятия. Важным заданием эксперта-бухгалтера является также проверка

В случае бесплатного получения основных средств они должны быть оценены по рыночной, а не по остаточной стоимости.

Если на рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы поставлен вопрос о полноте оприходования основных средств, то исследованию подвергаются все факты хозяйственной деятельности, связанные с этими объектами учета. Это объясняется тем, что при формировании подложных документов могут быть обнаружены учетные признаки правонарушений.

Исследуются следующие объекты экспертизы:

• приказ (распоряжение) о создании комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов;

•документы, подтверждающие правильность оформления договоров купли-продажи;

•документы, подтверждающие достоверность формирования договорной цены и первоначальной стоимости указанных объектов по источникам поступления;

•наличие документального подтверждения расходов, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией или частичной ликвидацией объектов основных средств;

63

• документы, подтверждающие достоверность отражения финансово-хозяйственной деятельности по движению основных средств на синтетических счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные

аналитического и синтетического учета основных средств в бухгалтерии хозяйствующего субъекта и по материально ответственным лицам в разрезе мест эксплуатации

ихранения;

•документы, подтверждающие достоверность оценки вносимых в качестве вклада учредителей в уставный

капитал и совместную деятельность основных средств

инематериальных активов и их фактического поступления;

•документы, регулирующие организацию и порядок отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов, в частности НИОКР;

•документы, подтверждающие правильность налогообложения и перечисления налогов в бюджеты соответствующих уровней (расчеты, справки, пояснения, налоговые декларации и т. п.);

•материалы проведенных инвентаризаций, камеральных проверок и других документов.

При исследовании вопроса достоверности оценки основных средств могут быть установлены: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

64

основных средств на начало каждого отчетного периода;

–обоснованность индексации основных фондов;

–правильность начисления амортизации (износ) основных средств и т.п.

Методика экспертного исследования операций с основными средствами заключается в проверке и сравнении балансовых (отчетных) данных об остатках основных средств с данными синтетического и аналитического учета. При этом бухгалтерские записи сверяются с первичными документами о поступлении и выбытии основных средств (акты принятия,

•канал выбытия указанных объектов учета;

•учетные записи, подтверждающие достоверность отражения на счете 91 «Прочие доходы и расходы» объектов

основных средств и нематериальных активов, независимо от характера их выбытия;

• учетные записи, подтверждающие формирование

по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, отложенных налоговых активов, текущего расхода по налогу на прибыль.

Сбор доказательств экспертом-бухгалтером осуществляется с помощью различных приемов и методов, рассмотренных нами ранее. Так, при исследовании вопросов, касающихся учета объектов основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы следующие способы получения доказательств:

• правовая и арифметическая проверка документов;

66

исинтетическом учете, порядке списания;

–определение текущей и ожидаемой платежеспособности предприятия при проверке дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее возникновения;

– исследование состояния претензионной работы на предприятии;

–выявление причин, по которым руководящие работники не желают взимать сумму долга в принудительном порядке;

–исследование соблюдения нормативно-правового регулирования кредитных операций и состояния расчетно-

платежной дисциплины на основе знания экономики и научного толкования юридических норм национального права;

–исследование правильности отображения в учете краткосрочных и долгосрочных ссуд; проверке соответствия информации в реестрах аналитического и синтетического учета, Главной книге, оборотных ведомостях и финансовой отчетности;

–исследование целевого предоставления или использования кредита, ослабление контрольных функций банковских учреждений;

–исследование того, кем составляются и ведутся документы по контролю за использованием кредита, где настоящие документы размещаются и кто имеет право доступа

кним.

К методическим приемам экспертизы

кредитно-финансовых операций принадлежат расчетно-

аналитические, документальные, органолептические, обобщение и оценивание результатов, а именно:

–инвентаризация, выборочное и сплошное наблюдение;

–служебное расследование;

–экономический, логический и прогнозный анализы;

68

– исследование учетной информации по сути

исодержанию;

–встречная проверка;

–сравнение документов с учетными реестрами;

–взаимный контроль операций.

Информационной базой для проверки кредитов

изаймов являются:

–нормативные документы, регулирующие вопрос получения заемных средств, бухгалтерского учета

иналогообложения, операций с ними;

–договоры и первичные документы по оформлению

иотражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа,

дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в

для проведения экспертного исследования и дачи заключения эксперт должен собрать достаточный объем доказательств. При

как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

69