Вопросы и ответы для подготовки к итоговому контролю по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза». Учебное пособие

должностному лицу, в производстве которых находится дело об административном правонарушении. Рассмотрев заявление о самоотводе или об отводе, судья, орган, должностное лицо

эксперта-бухгалтера является недопустимость дальнейшего участия в деле отведенного лица в качестве эксперта. В случае, если эксперт, в отношении которого удовлетворено ходатайство об отводе или самоотводе, проведет исследование и даст заключение по поставленным перед ним вопросам, такое заключение будет считаться недопустимым доказательством.

17. Комплексная и комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие и их назначение

Комплексная судебная экспертиза – экспертиза,

в производстве которой участвуют эксперты разных специальностей. Такая экспертиза назначается следователем или судом, если установление обстоятельств по делу требует одновременного проведения исследований с использованием различных областей знания или с использованием различных научных направлений в пределах одной области знания. Комплексная экспертиза поручается нескольким экспертам.

В заключении экспертов, участвующих

впроизводстве комплексной судебной экспертизы, указывается: какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт; какие факты он установил; к каким выводам пришел. По результатам проведенных исследований эксперты формулируют общий вывод об обстоятельствах и излагают его

взаключении, которое подписывается всеми экспертами. Постановление (определение) о назначении комплексной экспертизы, как правило, составляется по унифицированной форме. Комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза

производится не менее, чем двумя экспертами одной специальности (в одной области знания). Комиссионный

41

судебно-экспертного учреждения в случае, если производство судебно-бухгалтерской экспертизы поручено не конкретному эксперту, а экспертному учреждению. Необходимость проведения комиссионной экспертизы может быть обусловлена сложностью предстоящего исследования, специализацией экспертов-бухгалтеров на исследовании отдельных участков бухгалтерского учета и т. д.

В составе комиссии экспертов, которой поручено производство судебной экспертизы, каждый участник независимо и самостоятельно проводит исследования, оценивает результаты, полученные им лично, и формулирует выводы по поставленным вопросам в пределах своих специальных знаний. Один из экспертов указанной комиссии может выполнять роль эксперта-организатора; его процессуальные функции не отличаются от функций остальных экспертов. Каждый из экспертов проводит исследования в полном объеме, и они совместно анализируют полученные результаты. При производстве комиссионной судебной экспертизы каждый из экспертов проводит исследования в пределах своих специальных знаний. В заключении экспертов, участвующих в производстве комиссионной экспертизы, указывается: какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт; какие факты он установил; к каким выводам пришел. Каждый эксперт, участвующий в производстве комиссионной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенных им исследований, и несет за нее ответственность.

Общий вывод делают эксперты, компетентные в оценке полученных результатов и формулировании данного вывода. Если основанием общего вывода являются факты, установленные одним или несколькими экспертами, это должно быть указано в заключении. Комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза производится не менее, чем

42

экспертизы. Общий план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности хозяйствующего субъекта, сложности проверки и конкретных методик, применяемых экспертом-бухгалтером.

Таблица 1 План-график проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

судебно-бухгалтерской экспертизы, определяющую характер, временные рамки и объѐм запланированных экспертных процедур, необходимых для осуществления общего плана судебно-бухгалтерской экспертизы. Программа является набором инструкций для эксперта-бухгалтера, проводящего экспертизу, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 2 Программа проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Общий план и программа судебно-бухгалтерской экспертизы должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проверки. Планирование экспертомбухгалтером своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени проведения экспертизы в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными

44

судебно-бухгалтерской экспертизы. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы включает следующие элементы:

–объекты исследования;

–источники информации, используемой для исследования;

– методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Объектами экспертизы являются:

–использование ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

–процессы хозяйственной деятельности;

–бухгалтерский учет и отчетность;

по каждому вопросу, который поставлен на исследование. Источники информации соответственно объектам экспертизы в стандарте определяют, какую информацию надо исследовать. Классифицировать информацию можно следующим образом:

–законодательные акты (кодекс законов о труде,

уголовный и гражданский кодекс РФ);

–нормативные документы – положения, инструкции,

нормы и нормативы, утвержденные Минфином РФ,

иведомствами;

–организационно-распорядительная документация

(постановления, приказы, распоряжения), издаваемые собственником, администрацией предприятия по вопросам хозяйственной деятельности – это приказы о зачислении работников на должности с материальной ответственностью, договоры о материальной ответственности работников и т. д.;

– плано-регулирующие документы – перспективные и текущие планы, расчеты обоснованности товарных запасов, образования фонда накопления и фонда потребления, планы проведений инвентаризаций ТМЦ и денежных средств,

46

от содержания постановления (определения) о назначении экспертизы различен. Если экспертиза поручается конкретному эксперту, не являющемуся сотрудником экспертного учреждения («индивидуальному эксперту»), поручение о проведении экспертизы содержится в самом постановлении (определении) и должно быть исполнено экспертомбухгалтером после:

иобязанностей;

•предупреждения об уголовной (административной) ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

• в необходимых случаях после предупреждения об ответственности за разглашение государственной, коммерческой, налоговой или иной охраняемой законом тайны.

Ознакомление эксперта с текстом постановления (определения) не является большой проблемой. Как правило, если эксперт-бухгалтер не присутствовал при вынесении постановления (определения), его копия высылается ему по почте либо доставляется сторонами.

Порядок разъяснения эксперту прав и обязанностей, а также предупреждения его об уголовной (административной) ответственности урегулировано в законодательстве недостаточно четко. Так, из содержания процессуального законодательства неясно, каким способом следует предупреждать об уголовной ответственности конкретного эксперта (не являющегося сотрудником экспертного учреждения), указанного в постановлении (определении) о назначении экспертизы, если эксперт не присутствовал в судебном заседании, где такая экспертиза была назначена.

Проблема заключается в том, что эксперт должен дать подписку в том, что он предупрежден об уголовной (административной) ответственности и что его процессуальные права ему разъяснены и понятны, то есть поставить свою подпись, заверив тем самым названный факт предупреждения.

48

Как правило, эксперт-бухгалтер получает копию постановления (определения) о назначении экспертизы по почте. При этом законодательство не обязывает эксперта отправлять в суд, следователю или дознавателю подписку о том, что он предупрежден об ответственности и права ему разъяснены и понятны, а на практике эксперты не спешат проявлять подобную инициативу. Однако, если эксперт не будет предупрежден об ответственности и ему не будут разъяснены его права, его заключение будет признано недопустимым доказательством. Как правило, в делах подписка негосударственных экспертов о предупреждении их об уголовной ответственности отсутствует; негосударственные эксперты в вводной части текста заключения указывают о предупреждении их об уголовной ответственности постановлением (определением). Но эта часть текста не выделяется как подписка, под ней нет самостоятельной подписи эксперта и других реквизитов, поэтому такая запись, исходя из смысла процессуального законодательства, не является подпиской.

В соответствии со ст. 199 УПК РФ, если судебная экспертиза производится вне экспертного учреждения, то следователь вручает постановление и необходимые

не до конца решает проблему подписки, поскольку некоторые следователи передают все материалы по почте (и поэтому разъяснить эксперту права и обязанности и предупредить его об ответственности они не могут). Следовательно, если эксперт не состоит в штате экспертного учреждения (и поэтому не может быть предупрежден об уголовной ответственности руководителем экспертного учреждения), существует лишь один законный способ получения его подписки: встреча эксперта с судьей или следователем, разъяснение эксперту его процессуальных прав и обязанностей и предупреждение об ответственности. Такие действия могут быть осуществлены:

49

• во время вынесения постановления (определения) (в этом случае необходимо позаботиться о приглашении конкретного эксперта) путем проставления экспертом подписи в протоколе судебного заседания или в тексте постановления (определения), если оно оформляется отдельным процессуальным документом;

•после вынесения постановления (определения) путем оформления отдельного документа (подписки) или путем проставления подписи в тексте постановления (определения);

•если проведение судебно-бухгалтерской экспертизы поручается не конкретному эксперту, а судебно-экспертному

учреждению, конкретного эксперта (или комиссию экспертов) определяет руководитель судебноэкспертного учреждения. Законом на него возложена обязанность ознакомить с постановлением (определением) выбранного им эксперта, разъяснить ему его права и обязанности, предупредить об ответственности за дачу заведомо ложного заключения и взять об этом соответствующую подписку и направить ее вместе с заключением в орган, назначивший экспертизу.

Постановление (определение) о назначении экспертизы и прилагаемые к нему объекты исследования принимаются руководителем судебно-экспертного учреждения либо специально назначенным им сотрудником. Поступившие на экспертизу постановления и объекты рассматриваются руководителем судебно-экспертного учреждения и передаются эксперту, которому поручено проведение экспертизы. При рассмотрении поступивших материалов экспертизы руководитель судебно-экспертного учреждения изучает постановление о назначении экспертизы, определяет вид, характер и объем предстоящего исследования и на этом основании определяет:

•эксперта, который будет проводить исследование, или состав комиссии экспертов, а также ведущего эксперта при производстве комиссионной или комплексной экспертизы;

•срок производства экспертизы;

50