Внутренний контроль и аудит. Теория и практика применения в финансово-хозяйственной деятельности организации. Монография
.pdfИНСТИТУТ ИССЛЕДОВАНИЯ ТОВАРОДВИЖЕНИЯ И КОНЪЮНКТУРЫ ОПТОВОГО РЫНКА
(ОАО «ИТКОР)
Т.Б. Турищева
Внутренний контроль и аудит: теория и практика применения
в финансово-хозяйственной деятельности организации
МОНОГРАФИЯ
Москва 2012
1
УДК 657.6
ББК У 65
ISBN 978-5-905735-24-0 2012. 134с.
Рецензенты:
Дардик В.Б., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет пищевых производств», заслуженный экономист Российской Федерации
Пласкова Н.С., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и финансового менеджмента ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»
Турищева Т.Б.
Внутренний контроль и аудит: теория и практика применения в финансово-хозяйственной деятельности организации: Монография. – М.: Издательский дом «Экономическая газета», 2012. – 134 с.
В монографии представлены сущность и предметная область внутреннего аудита, его потребность и место в системе внутреннего контроля, предназначение внутреннего аудита и виды решаемых им заданий, различие и общие черты внутреннего аудита и других форм контроля, их взаимодействие, регламентирование и регулирование работы внутренних аудиторов. Раскрываются роль и место внутреннего контроля и аудита в системе финансово-хозяйственной деятельности организации. Предлагаются пути совершенствования внутреннего контроля и аудита в практике деятельности российских организаций, осуществляющих коммерческую деятельность.
Монография предназначена для научных работников, преподавателей ВУЗов, аспирантов, студентов экономических специальностей, а также практических специалистов, занимающихся проблематикой и организацией внутреннего контроля и аудита.
© ОАО «ИТКОР», Т.Б. Турищева, 2012
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4
ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ЕГО МЕСТО
ВСИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ………………………………...10
1.1.Сущность и предметная область внутреннего аудита: генезис научных подходов……………………………………………………..........10
1.2.Внутренний аудит: потребность и место в системе внутреннего
контроля………………………………………………………………..........19 1.3. Предназначение внутреннего аудита и виды решаемых им заданий…………………………………………………………………..26
1.4. Различие и общие черты внутреннего аудита и других форм контроля, их взаимодействие………………………………………………28
ГЛАВА II. РЕГЛАМЕНТИРОВАНИЕ И РЕГУЛИРОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ……………………………………..37
2.1. Международные требования к организации внутреннего аудита в компаниях…………………………………………………………………37
2.2.Применение требований российских законодательных актов в работе служб внутреннего аудита………………………………………46
2.3.Этические требования в деятельности внутренних аудиторов.........53
ГЛАВА III. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………………………………59
3.1. Место внутреннего контроля и аудита в структуре управления
организации…………………………………………………………………59
3.2.Система внутреннего контроля и аудита как основа функционирования организации………………………………………….75
3.3.Проблемы и пути совершенствования внутреннего контроля и аудита в российских организациях……………………………………...91
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………109
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………….117
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования
Мировой финансовый кризис начала XXI века выявил существенные изъяны современных рыночных отношений, и прежде всего недостаточность информации в годовой финансовой отчетности о финансовом положении экономически и социально значимых организаций. Налицо нехватка информации о будущем финансовом положении, о наличии и величине бизнес - рисков таких организаций.
Система унификации бухгалтерского учета в форме МСФО не оправдала надежды на возможность информирования и предупреждения пользователей отчетности о надвигающемся кризисе.
В США вступили в силу новые стандарты раскрытия информации публичными акционерными компаниями, где во главу угла поставлены вопросы предоставления информации независимыми аудиторами и менеджментом о полноте и эффективности существующих систем внутреннего контроля. В Европе подготовлены соответствующие директивы Европейского сообщества (ЕС), в частности так называемая «аудиторская» 8-я директива ЕС, которая провозгласила новую концепцию развития аудита, основанного на учете бизнес - рисков при оценке достоверности финансовой отчетности организаций.
Однако предпринятые меры оказались или запоздавшими, или недостаточными, во всяком случае, они не смогли предупредить пользователей, и прежде всего властные органы международных финансовых организаций и отдельных стран, о надвигающемся кризисе.
Абсолютизация принципа невмешательства государства в действия и деятельность частного бизнеса потерпела крах, во всяком случае, невмешательство в деятельность социально значимых (экономически значимых) компаний и организаций. Поэтому для таких организаций необходимо снизить порог конфиденциальности информации о финансовых
4
инструментах, о предполагаемом финансовом положении организации. Если даже невозможно представлять такую информацию в полном объеме в годовой финансовой отчетности, то необходимо, чтобы были организованы в обязательном порядке службы внутреннего аудита, которые осуществляли бы мониторинг бизнес - рисков и перспективный контроль финансового состояния экономически и социально значимых организаций.
Совершенствование аудиторской деятельности должно осуществляться одновременно с изменением статуса работников бухгалтерского учета и других специалистов, причастных к формированию годовой и промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности. С одной стороны, необходимо повысить ответственность главного бухгалтера за неполное раскрытие информации об организации в финансовой отчетности, но, с другой стороны, необходимо повысить статус его контрольных функций, его независимость от директора. В настоящее время желание бухгалтеров соблюсти даже минимальные требования ПБУ по раскрытию информации в отчетности пресекаются руководством в связи с нежеланием отражать негативные результаты деятельности.
Создание системы внутреннего контроля и аудита в организациях признано всем мировым сообществом объективной необходимостью эффективного функционирования бизнеса, дающей уверенность в правильности управленческих действий руководства и достижении поставленных целей и задач, в эффективном и своевременном преодолении кризисных явлений.
Правительством Российской Федерации принята и реализуется Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. В соответствии с Концепцией Правительство РФ осуществляет свою деятельность, исходя из следующих основных направлений:
поддержка социальной стабильности и обеспечение полноценной социальной защиты населения;
5
поддержка оживления экономики, обеспечение устойчивости наметившихся положительных тенденций;
активизация модернизационной повестки дня: реализация первоочередных мер по решению проблем российской экономики, обусловивших скорость и глубину спада (слабость национальной финансовой системы, недиверсифицированность экономики и экспорта, неконкурентоспособность значительной части перерабатывающих производств), совершенствование институциональной среды, выстраивание новой модели регулирования, в том числе на финансовых рынках, наращивание инвестиций в человеческий капитал.
Внастоящее время самым ценным продуктом является информация, но она имеет значение и цену только в том случае, если она необходима, достаточно содержательна, обоснованна и, наконец, если она достоверна. В связи с этим необходимы переосмысление предназначения внутреннего аудита
иширокое распространение его правильного понимания среди руководителей и специалистов, особенно для России, продолжающей свою интеграцию в мировые рыночные отношения.
Актуальность темы исследования заключается в том, что в нынешних условиях российским предприятиям и организациям необходимо искать, новые подходы, изыскивать эффективные резервы для повышения своей финансовой устойчивости и конкурентоспособности. Одним из существенных резервов источников роста является высокоэффективная система внутреннего контроля
иаудита хозяйствующих субъектов.
Вданной работе речь пойдет об основных принципах и требованиях к организации внутреннего контроля и аудита, опыте российских компаний в разработке эффективной системы внутреннего контроля и аудита, антикризисных подходах, реализуемых компаниями для защиты от неблагоприятных явлений в экономике и финансах.
6
Степень разработанности темы
Проблема внутреннего контроля и аудита для отечественной научной литературы является относительно новой. Только отдельные ее аспекты исследованы отечественными учеными. Введение в действие нового федерального законодательства в сфере аудита, федеральных стандартов аудиторской деятельности и других нормативных документов не решило многих вопросов методики и методологии данной проблемы.
Значительный вклад в решение проблем теории и организации внутреннего контроля и внутреннего аудита внесли такие отечественные исследователи, как А.Ф. Аксененко, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, И.Н. Белый, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Б.И. Валуев, Э.А. Вознесенский, Н.Г. Гаджиев, М.И. Карауш, В.Ф. Журко, Л.М. Крамаровский, Н.В. Кужельный, Н.Т. Лабынцев, В.И. Лакис, Н.В. Лопухин, И.С. Мацкевичюс, А.С. Наринский, С.В. Панкова, В.И. Подольский, М.П. Рябчиков, Г.А. Соловьев, С.А. Стуков, В.П. Суйц, Л.А. Сухарева, В.Б. Ястребов, А.Д. Шеремет и др. Однако названные авторы практически недостаточно останавливаются на вопросах практического использования внутреннего контроля и аудита в организациях. В научной литературе в некоторой мере освещены вопросы внутреннего контроля и аудита, однако теоретические исследования в недостаточной степени подкреплены методическими разработками прикладного характера.
В целях разработки и углубления теоретических и организационнометодических основ рассматриваемых проблем может быть полезен накопленный зарубежный опыт, однако его использование возможно лишь с учетом сложившихся особенностей стратегического контроля коммерческих организаций в специфических условиях России. В работе были проанализированы труды зарубежных специалистов, исследующих различные теоретических и организационно-методические аспекты основ системы внутреннего контроля и аудита: Р. Адамса, М. Бениса, Э.А. Аренса, Рой Доджа, К. Друри, Д.Р. Кармайкла, Дж. К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Рисса, Ж. Ришара, Р. Энтони, М.Б. Хирша, Г. Манна, Э. Майера, П. Фридмана и др.
7
Цель исследования заключается в постановке и решении научной проблемы по теории и практике применения внутреннего контроля и аудита в финансово-хозяйственной деятельности организации.
В рамках поставленной цели выделены соответствующие задачи: исследовать генезис научных подходов к сущности и предметной области
внутреннего аудита; исследовать потребность и место внутреннего аудита в системе
внутреннего контроля организации; определить предназначение внутреннего аудита, виды решаемых им
заданий в организации, различия и общие черты внутреннего аудита и других форм контроля;
исследовать содержание международных и общероссийских требований в организации внутреннего аудита;
определить место внутреннего контроля и аудита в структуре управления организации;
исследовать проблемы и разработать пути совершенствования внутреннего контроля и аудита в российских организациях.
В качестве объекта исследования рассматривается внутренний
контроль и аудит в организациях.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе осуществления внутреннего контроля и аудита.
Методологическую основу составляет комплексный подход к исследованию проблем, связанных с развитием внутреннего контроля и аудита, основанный на достижениях отечественной и зарубежной теории и практики. Теоретической базой исследования явились научные труды российских и зарубежных ученых в сфере внутреннего контроля и аудита коммерческих организаций. Методологической базой исследования стала методология международной и национальной стандартизации внутреннего аудита. Организационной базой исследования служит отечественный опыт
8
регулирования внутреннего контроля и аудита и рекомендации международных организаций. В работе используются общенаучные методы исследований, приемы и средства статистического, экономического анализа, методы моделирования, сравнения и группировок.
Информационную базу для исследования составили официальные законодательные и нормативные акты Российской Федерации: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, а также данные справочно-правовой системы «Гарант» и «Консультант Плюс», публикации по теме в отечественной и зарубежной печати, материалы, размещенные в сети Интернет. Эмпирическую основу исследования составили результаты обследований деятельности служб внутреннего аудита коммерческих организаций, рынка услуг внутреннего аудита.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития внутреннего контроля и аудита в деятельности коммерческих организаций в России, направленного на защиту от неблагоприятных хозяйственных явлений, быстрейший выход из кризиса и дальнейший экономический подъем. Материалы исследования могут быть использованы также при подготовке и переподготовке кадров в рамках курсов «Внутренний контроль и аудит», в научной и практической деятельности.
9
ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ЕГО МЕСТО
ВСИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
1.1.Сущность и предметная область внутреннего аудита: генезис
научных подходов
Взгляды на сущность и предмет внутреннего аудита у российских и зарубежных ученых-экономистов менялись в ходе углубления знаний о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и по мере усложнения самой этой деятельности.
Еще в ХVI в. в Великобритании существовал порядок проведения детальной проверки расчетов управляющих финансами крупных поместий. В летописях того времени существуют свидетельства о том, что аудитор, являясь членом так называемого Совета управляющих крупного поместья, осуществлял соответствующие проверки доходной и расходной частей управляющего финансами и затем отчитывался как перед Советом, так и перед владельцем этого поместья. Целью данного вида аудита являлась не проверка качества вышеуказанных счетов, а скорее обеспечение подотчетности должностных лиц в отношении вверенных им средств. Такой подход к аудиту просуществовал практически до XVII столетия.
Несмотря на бурное экономическое развитие государств, сопряженное с ростом городов, фабрик и расширением торговли, лишь в конце XIX века профессия внутреннего аудитора стала считаться одной из важнейших составных частей экономики большинства стран. Это связано с возникновением
иразвитием страховых компаний, банков, акционерных обществ и строительством железных дорог. Именно железнодорожная отрасль стала одной из первых, которая на рубеже XIX в. впервые создала службу внутренних разъездных аудиторов.
Внутренние аудиторы, посещая многочисленные транспортные агентства, принадлежащие железнодорожным компаниям Соединенных Штатов Америки
ирасположенные в различных частях государства, осуществляли оценку меры ответственности управленческого аппарата этих агентств за вверенное им
10