Внутренний контроль и аудит. Теория и практика применения в финансово-хозяйственной деятельности организации. Монография
.pdfинтересующим вопросам; уменьшении предпринимательского риска. С увеличением количества
информации, доступной по форме и содержанию, предпринимательский риск значительно уменьшается в силу возможности более глубокого понимания вопроса и принятия на этой основе верных решений;
уменьшении аудиторского риска. Состояние системы внутреннего контроля, информация, получаемая ею, оказывают значительное влияние на проведение внешнего аудита, на его качество и доступность. Время аудиторской проверки, а значит, и цена аудита значительно снижаются с повышением качества систем внутреннего контроля;
сближении объектов внутреннего аудита с теми, кто заинтересован в информации, получаемой с его помощью. Естественно, что инвесторов интересует как текущее финансовое положение предприятия, так и перспективное положение организации, а также система и механизмы контроля вложенных средств.
Интересы государства определяются:
увеличением поступлений в бюджеты различных уровней налогов, сборов
иприравненных к ним платежей. Естественно, что для предприятия с хорошей системой внутреннего контроля в виде службы внутреннего аудита своевременная уплата налогов и иных платежей государству – средство избежать штрафных санкций, пени и т.п. Для фискальной функции государства это также представляет определенный интерес;
снижением вероятности банкротств предприятий, повышением эффективности действующих организаций, постепенным устранением нежелательных экономических явлений, таких как мошенничество, неплатежи
ит.п.;
внутренний аудит, хотя и регламентируется внутрифирменными распоряжениями, является одной их форм контроля качества информации. Несмотря на то, что государство не имеет возможности активно влиять на внутренний аудит, оно косвенно заинтересованно в его существовании и
21
развитии.
Роль внутреннего аудита с точки зрения народнохозяйственной эффективности прослеживается в следующем:
повышение эффективности работы отдельных предприятий обеспечивает рост эффективности экономики России в целом. Опыт реформ российской экономики показал, что практически невозможно добиться единовременного прогресса во всех сферах народного хозяйства страны. Однако, опираясь на то, что все сферы экономики связанны между собой, можно наметить точки ее роста, отталкиваясь от прогресса которых, можно постепенно двигаться в сторону общей народнохозяйственной эффективности;
усиление инвестиционной активности как внутри станы, так и за ее пределами;
общая стабильность экономической ситуации, ее определенность и спланированность, что позволяет реализовывать стратегическое планирование российской экономики в целом.
Обобщая изложенное, необходимо отметить, что развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части внутрихозяйственного контроля обусловлено прежде всего объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, особенно в крупных и средних экономических субъектах.
Внутренний аудит становится необходимым дополнением к внешнему аудиту. Череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, показала, что даже наиболее уважаемые аудиторские фирмы далеко не всегда выполняют свою работу на должном профессиональном уровне, вследствие чего терпят банкротства даже крупнейшие компании. Это вызвало более заинтересованное отношение собственников и руководства компаний к внутреннему аудиту.
Внутренний аудит становится неотъемлемой частью хорошего корпоративного управления и признаком надежности деятельности организации. Большинство западных акционерных компаний имеют в своем
22
составе службу внутреннего аудита, и к таким организациям более доверительно относятся партнеры.
Наличие внутреннего аудита все чаще является нормативным требованием для определенного типа организаций. Так, правила крупнейших фондовых бирж (Нью-Йоркской, Лондонской) требуют, чтобы в компании был организован внутренний аудит в качестве обязательного условия для внесения акций компании в котировальные списки. Такие компании в последнее время стали называть листинговыми компаниями. Согласно рекомендациям Базельского комитета по банковскому надзору (Комитет образован в г. Базель в 1974 г.) банковские организации создают службы внутреннего аудита, которые должны «независимым образом оценивать контрольные системы в организации». В 1997 г. Центробанк России утвердил Положение об организации внутреннего аудита (приказ Центрального банка России от 31
марта 1997 г. № 02-140 (ред. от 25.12.2002г.).
В России наличие в компании внутреннего аудита становится актуальным для собственников - менеджеров компаний, которые отходят от непосредственного ведения дел, передавая бразды правления в руки профессиональных управленцев-менеджеров.
Чтобы контролировать и корректировать действия нанятых руково- дителей-менеджеров, в небольших организациях было достаточно постоянно действующей ревизионной комиссии, которая периодически выявляла недостатки и требовала их устранения. В крупных организациях, со сложной структурой и большим объемом бизнеса, руководители делегируют часть своих контрольных функций специалистам службы внутреннего аудита для осуществления постоянного мониторинга за выполнением контрольных функций руководителей различного уровня.
Таким образом, для внутреннего аудита на сегодняшний день складываются благоприятные условия, чтобы продемонстрировать широкие возможности и доказать свою необходимость как для собственников, так и для менеджмента компаний.
23
Внутренний аудит - элемент системы внутрихозяйственного контроля (СВК) организации.
Система внутреннего контроля (СВК) формируется одновременно с созданием юридического лица любой организационно-правовой формы, в том числе и организаций потребительской кооперации. Избранный на общем собрании председатель правления (или на учредительном собрании - директор) делегирует часть своих контрольных функций заместителям, специалистам, материально ответственным лицам и другим должностным лицам, которые являются субъектами центров ответственности за сохранность доверенных им активов и за эффективность их использования.
В крупных организациях, потребительских обществах, а тем более в их объединениях (союзах) председатель правления (генеральный директор) тратит значительное время на организацию внутреннего контроля, на надзор и поддержание ее эффективной работы, на оценку результатов и выявление слабых мест в системе внутреннего контроля. В таких случаях председателю правления или генеральному директору целесообразно часть контрольных функций делегировать специально выделенному специалисту или отделу внутреннего контроля (или аудита).
Внутренний контроль становится системой только тогда, когда происходит хотя бы минимальное разделение функций между центрами ответственности и субъектами контроля:
•владения имуществом и другими активами;
•распоряжения активами;
•пользования активами;
•обеспечения сохранности активов;
•учета наличия и движения активов;
•оценки эффективности эксплуатации активов;
•и т. д.
СВК юридического лица охватывает четыре вида контроля: экономический, в том числе финансовый, в основном через систему бухгалтерского
24
учета (СБУ); административно-управленческий, в том числе через управленческий учет; материально-технический, в том числе складской учет, технологический; кадровый, в том числе контроль техники безопасности; правовой (юридический); экологический; пожарный и др.
Стержнем системы контроля является система бухгалтерского учета, с которой более или менее тесно увязаны другие виды учета и контроля. Все подсистемы внутреннего контроля, кроме СБУ, осуществляют учет активов и обязательств в натуральных единицах. И только в бухгалтерском учете активы и обязательства приобретают денежную оценку.
СВК можно рассматривать как совокупность подсистем внутреннего контроля (в этом случае система бухгалтерского учета рассматривается как система контроля на участке учета):
СВК = СБУ + Другие подсистемы контроля.
В крупных организациях создают службы внутреннего контроля, которые выполняют часть контрольных функций, ранее выполняемых руководителями и материально ответственными лицами.
Наступает время, когда организация разрастается, увеличиваются объемы бизнеса и усложняется управленческая структура организации, тогда появляется необходимость выделить в самостоятельную новую, пятую функцию контроля - контроль за выполнением процедур контроля, за эффективностью применения средств контроля.
И только тогда в системе внутреннего контроля целесообразно выделять службу внутреннего аудита.
Таким образом, внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля, но стоит над ним, так как оценивает эффективность всей СВК, осуществляет «контроль над контролем».
25
1.3. Предназначение внутреннего аудита и виды решаемых им заданий
Внутренний аудит - это контроль над системой внутреннего контроля. Отсюда вытекают две большие задачи:
1)контролировать применение средств и процедур контроля, выполняя регулярные проверки по центрам ответственности;
2)анализировать экономическую эффективность применяемых средств и процедур контроля, измеряя предпринимательские риски и фактические потери от отсутствия или недостатка средств контроля.
В зависимости от соподчиненности (руководству или собственнику организации), от понимания цели и предназначения службы внутреннего контроля могут выполняться самые различные виды аудиторских заданий:
контроль и оценка соблюдения принципов функционирования системы внутреннего контроля;
обеспечение контроля и оценка соблюдения нормативных актов и внутренних положений, правил подготовки отчетности, договорных обязательств;
обеспечение контроля и оценка расчетно-платежной дисциплины, своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
проверка правильности начисления и уплаты налогов, оценка оптимального режима налогообложения и разработка мер по минимизации налогообложения, в случае отсутствия квалифицированных специалистов в бухгалтерской службе (либо оценка выполнения контрольных функций бухгалтеров этой специализации);
обеспечение контроля и оценка своевременности и полноты поступления
ирасходования денежных средств и товарно-материальных ценностей; обеспечение контроля правильности учета издержек обращения, полноты
отражения выручки от продаж, формирования финансовых результатов (в крупных компаниях с большой бухгалтерской службой контроль учета
26
издержек обращения и расходов поручают отдельной службе в составе бухгалтерской службы);
проверка защиты и обеспечения сохранности активов; выявление и мобилизация имеющихся резервов производства,
исключение расточительства и перерасхода; проверка экономного и рационального использования ресурсов;
экспертиза достоверности оперативного, статистического и бухгалтерского учета;
обеспечение контроля и оценка соблюдения порядка оформления первичных документов;
проверка соответствия хозяйственных операций и выполняемых программ поставленным целям и планам (контроллинг - в случае отсутствия такой самостоятельной службы);
консультирование работников предприятия по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита, а также оказание консультационной поддержки по вопросам действующего законодательства;
контроль исполнения решений по устранению выявленных недостатков. Нередко аудиторские задания определяются участками учета или
циклами производства, например:
внутренний аудит цикла приобретения и расходования (аудит снабженческо-заготовительной деятельности);
внутренний аудит производственного цикла; внутренний аудит цикла сбыта и финансовых результатов;
внутренний аудит финансово-инвестиционного цикла или инвестиционной деятельности;
внутренний аудит внешнеэкономической деятельности. В качестве самостоятельной задачи все чаще выделяют:
управление рисками в случае отсутствия службы риск-менеджмента; представление информации руководству для принятия управленческих
решений, в том числе совершенствование корпоративного управления;
27
содействие в работе внешнего аудитора; аудит претензионной работы, в том числе предупреждение санкций со
стороны налоговых и других органов, а также партнеров; предупреждение и расследование случаев мошенничества.
В крупных компаниях со сложной организационной и управленческой структурой, с большим количеством филиалов, подразделений, представительств и других дочерних образований собственники поручают службе внутреннего аудита:
контроль выполнения принятых решений руководства; проверку филиалов по всем перечисленным видам заданий, в том числе и
оценку деятельности служб внутреннего аудита в дочерних организациях. Комитет по внутреннему аудиту или руководитель организации может
поручить выполнить службе внутреннего аудита любое из перечисленных заданий и зафиксировать их в Положении о службе внутреннего аудита. Набор заданий будет зависеть от понимания их значимости, от финансовых и организационных возможностей, а также от других условий и особенностей бизнеса организации.
1.4. Различия и общие черты внутреннего аудита и других форм контроля, их взаимодействие
Единственным «официальным» определением внутреннего аудита является трактовка с позиций разграничения внешнего и внутреннего аудита, указанная в Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.).
Аудит внутренний - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся
28
назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Как видно из определения, функции внутреннего аудита могут выполнять ревизионные комиссии. Следовательно, внутренний аудит отождествляется с ревизионной работой, что, по сути, неверно.
Ревизия - форма последующего контроля законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций. Ревизия констатирует факт уже свершившихся нарушений и не организовывает постоянного надзора за функционированием системы внутреннего контроля.
Как известно, контроль бывает предварительным, текущим и последующим.
Цель создания службы внутреннего аудита - контроль, и прежде всего предупреждение, а затем надзор, за соблюдением и качеством выполнения контрольных функций руководителей, специалистов, работников учета, материально ответственных лиц и других работников, выполняющих функции контроля на вверенных им участках деятельности организации. Такие работники являются субъектами центров ответственности на вверенных им участках, а такие участки называются центрами ответственности.
Внутренний аудит призван предупреждать нарушения и контролировать действенность системы внутреннего контроля, т. е. оценивать адекватность среды контроля, достаточность и эффективность применения средств контроля; призван осуществлять мониторинг своевременности и полноты выполнения процедур контроля субъектами центров ответственности.
Работа ревизора и внутреннего аудитора совпадает тогда, когда проводится ревизия. Они проводят ее совместно, но с разными целями: ревизор выявляет нарушения, чтобы их исправили и наказали виновного; внутренний аудитор выявляет те же нарушения, чтобы установить, какие средства контроля плохо работают или отсутствуют, чтобы предложить усовершенствование тех или иных средств или процедур контроля.
29
Международный институт внутренних аудиторов дает следующее определение внутреннего аудита.
Внутренний аудит - независимая и объективная деятельность по предоставлению гарантий и консультаций, направленная на достижение конкретных результатов и улучшение работы организаций. Внутренний аудит помогает организации достигать поставленных целей путем внедрения систематизированного, дисциплинированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов руководства, контроля и управления рисками.
Из этого определения внутреннего аудита видны его существенные отличия от ревизии.
В данном определении акцентируется внимание на предоставлении гарантий и консультаций, а также на новом для российского бизнеса понятии - управлении рисками.
Руководству организации необходимы гарантии уверенности в достоверной информации:
•предоставляемой системой бухгалтерского учета в форме годовой и промежуточной финансовой отчетности;
•системой управленческого учета в форме внутренней отчетности и оперативной информации для руководителей, для принятия управленческих решений;
•системой технологического учета в форме актов списания материалов, актов выполненных работ и приемки готовой продукции;
•и т. д.
Предметом аудита (внешнего и внутреннего) является финансовоэкономическая информация, которая необходима внешним и внутренним пользователям. Внешний аудитор, выражая мнение о достоверности финансовой отчетности, гарантирует, что данная отчетность достоверна в пределах аудиторского риска (разумная уверенность). Внутренний аудитор придает уверенность в том, что в процессе учета создается достоверная информация.
30