Внутренний контроль и аудит. Теория и практика применения в финансово-хозяйственной деятельности организации. Монография

утверждение справедливо, так как указанный Комитет использует результаты деятельности СВА для того, чтобы :

1.увеличивать общественное доверие к надежности и объективности публикуемой финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта, т.е. повысить его инвестиционную привлекательность;

2.усиливать независимую позицию внешних аудиторов путем представления им дополнительного канала получения достоверной информации;

3.содействовать взаимодействию СВА и руководителей всех уровней управления хозяйствующего субъекта.

В организациях среднего и малого бизнеса наиболее часто используется структурно-функциональная форма СВК. Ее преимущество перед СВА в меньшей затратности. Эта форма внутреннего контроля предусматривает разработку специалистами хозяйствующего субъекта совместно с внешними аудиторами или консультантами комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия его структурных единиц и руководителей в части проведения внутреннего контроля, оформления его результатов, а также подготовки рекомендаций по устранению выявленных недостатков и осуществление последующего контроля над их устранением.

Недостаток этой формы в том, что, как показывает практика, она недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля над устранением выявленных недостатков.

Весьма перспективным, как показывает практика, является сочетание СВА со структурно-функциональной формой внутреннего контроля. Такой гибрид весьма полезен с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности СВК, поскольку небольшая СВА играет роль разработчика, организатора и методолога контрольной работы, проводимой, в основном, силами внутренних контролеров.

В этом случае СВА выполняет следующие организационные функции:

1.выбора объектов проверки и их предварительное изучение;

101

2.разработку общих планов и программ проведения проверки;

3.формирование команды проверяющих из внутренних аудиторов и внутренних контролеров;

4.согласование направления и цели проверки с ее заказчиком;

5.подготовку заключительных материалов по результатам проверки;

6.составление плана последующего контроля над устранением выявленных недостатков и проверка хода его выполнения, информирования об этом заказчика.

Контрольно-ревизионная служба предназначена, в основном, для последующего внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, выполнения решений и распоряжений руководства хозяйствующего субъекта, а также расследованием мошенничеств. Она, как правило, не занимается предварительным и текущим внутренним контролем.

При этом необходимо подчеркнуть, что, несмотря на существенные отличия направлений деятельности внутренних аудиторов от работы внутренних контролеров-ревизоров по выполняемым функциональным обязанностям, внутренний аудит не отменяет, а дополняет ревизию, что подтверждается сведениями, приведенными в табл. 1.

Таблица 1

Сведения об общих чертах и отличиях внутреннего аудита и ревизии

102

Продолжение таблицы 1

Анализ содержания табл.1. показывает, что наличие у хозяйствующего субъекта СВА и контрольно-ревизионной службы может быть весьма эффективно при правильной координации их действий.

Еще один способ организации СВК предприятий – это выполнение функций аутсорсинг и косорсинг. Под аутсорсингом понимается полная

103

передача функций внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта специализированной компании или внешнему консультанту. Косорсинг заключается в том, чтобы создать на предприятии СВА, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализированной компании или внешнего консультанта.

Потенциальные преимущества использования аутсорсинга и ко-сорсинга заключаются в следующем:

1.возможность использовать услуги экспертов в различных областях, гибкость в вопросах их привлечения;

2.доступ к передовым технологиям и методикам проведения проверок и оказания консультационных услуг.

Основным недостатком аутсорсинга и косорсинга является то, что стороннему по отношению к хозяйствующему субъекту человеку очень трудно почувствовать его изнутри. Специалисты хозяйствующего субъекта всегда будут относиться к нему как к чужаку.

Таким образом, в российской экономике имеются организационные условия и действуют экономические факторы, стимулирующие развитие внутреннего аудита и контроля.

Исследование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля показывает, что, несмотря на схожесть с другими формами внутрихозяйственного контроля, тем не менее внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются:

обеспечение предварительного, текущего и последующих форм контроля; реализация не только контрольных, но и иных функций менеджмента; обслуживание интересов высшего звена управления.

Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля. Объективной предпосылкой этому являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является одной из форм

104

внутрихозяйственного контроля, жизнеспособность которой определена той ролью, которую играет внутренний аудит как на уровне отдельного экономического субъекта, так и на макроэкономическом уровне. Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования организаций различны для конкретных заинтересованных групп пользователей итоговой информации и могут определяться в зависимости от их интересов:

непосредственно предприятия или организации, на котором вводится служба внутреннего аудита;

менеджмента организации; государства;

народного хозяйства в целом как единого комплекса.

Для организации, которая организует у себя отдел внутреннего аудита, роль последнего заключается:

в уменьшении финансовых и материальных потерь, сохранности собственности учредителей, предупреждении краж, присвоения имущества;

выявлении возможности улучшения деятельности на основе выявления и мобилизации резервов производства, сокращения сверхнормативных запасов, экономии денежных средств и товарно-материальных ценностей;

повышении деловой, инвестиционной и кредитной привлекательности организации;

возможном снижении финансовых санкций и штрафов со стороны налоговых органов или других контрагентов;

определении финансового состояния организации в любой момент времени.

Для менеджмента организации роль внутреннего аудита заключается в: возможности наилучшим образом реализовывать функции управления

организацией (внутренний аудит является средством обратной связи для администрации, а также инструментом, обеспечивающим выполнение приказов и распоряжений);

105

возможности получения консультаций по вопросам, входящим в компетенцию органов внутреннего аудита;

выявлении слабых мест и ошибочных решений, своевременном их исправлении и создании условий, исключающих их повторение;

возможности эффективного и недорогого контроля дочерних фирм, филиалов и подразделений организации.

Современная предпринимательская деятельность это, прежде всего, неопределенность, которую нельзя установить заранее.

Эффективное производство предполагает предвидение рисков и стремление снизить их до возможно более низкого уровня. Для этого необходим постоянный контроль со стороны менеджмента организации за деятельностью работников и всей организации в целом.

С точки зрения прочих пользователей информации роль внутреннего аудита заключается:

ввозможности получения информации в том виде, который им нужен и доступен для понимания. Многие собственники организаций не имеют необходимого количества знаний, для того чтобы самостоятельно разобраться в бухгалтерском учете организации. С целью их информирования службой внутреннего аудита может ежегодно (или по требованию собственников) составляться отчет о проделанной работе в целом по организации или по интересующим вопросам;

вуменьшении предпринимательского риска. С увеличением количества информации, доступной по форме и содержанию, предпринимательский риск значительно уменьшается в силу возможности более глубокого понимания вопроса и принятия на этой основе верных решений;

вуменьшении аудиторского риска. Состояние системы внутреннего контроля, информация, получаемая ею, оказывают значительное влияние на проведение внешнего аудита, на его качество и доступность. Время аудиторской проверки, а значит, и цена аудита значительно снижаются с повышением качества систем внутреннего контроля;

106

в сближении объектов внутреннего аудита с теми, кто заинтересован в информации, получаемой с его помощью. Естественно, что инвесторов интересует как текущее финансовое положение организации, так и перспективное положение организации, а также система и механизмы контроля вложенных средств.

Интересы государства определяются:

увеличением поступлений в бюджеты различных уровней налогов, сборов

иприравненных к ним платежей. Естественно, что для организации с хорошей системой внутреннего контроля в виде службы внутреннего аудита своевременная уплата налогов и иных платежей государству – средство избежать штрафных санкций, пени и т.п. Для фискальной функции государства это также представляет определенный интерес;

снижением вероятности банкротств организаций, повышением эффективности действующих организаций, постепенным устранением нежелательных экономических явлений, таких как мошенничество, неплатежи

ит.п;

внутренний аудит, хотя и регламентируется внутрифирменными распоряжениями, является одной их форм контроля качества информации. Несмотря на то, что государство не имеет возможности активно влиять на внуренний аудит, оно косвенно заинтересованно в его существовании и развитии.

Роль внутреннего аудита с точки зрения народнохозяйственной эффективности прослеживается в следующем:

повышение эффективности работы отдельных организаций обеспечивает рост эффективности экономики России в целом. Опыт реформ российской экономики показал, что практически невозможно добиться единовременного прогресса во всех сферах народного хозяйства страны. Однако, опираясь на то, что все сферы экономики связанны между собой, можно наметить точки ее роста, отталкиваясь от прогресса которых, можно постепенно двигаться в сторону общей народнохозяйственной эффективности;

107

усиление инвестиционной активности как внутри станы, так и за ее пределами;

общая стабильность экономической ситуации, ее определенность и спланированность, что позволяет реализовывать стратегическое планирование российской экономики в целом.

Обобщая изложенное, необходимо отметить, что развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части внутрихозяйственного контроля обусловлено прежде всего объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, особенно в крупных и средних экономических субъектах.

Таким образом, темпы развития на российских предприятиях СВК и СВА, как ее составной части, будут во многом определяться формированием правового и нормативного поля функционирования, которое зависит от создания эффективных механизмов саморегулирования и их взаимодействия с законодательными и исполнительными федеральными органами государственной власти.

108

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет обобщить результаты и сделать некоторые выводы.

Исследуя генезис научных подходов к сущности и предметной области внутреннего аудита, автор сделал некоторые выводы и обобщения.

Несмотря на многовековое развитие и выделение внутреннего аудита в особое направление аудиторской деятельности, до настоящего времени в экономической литературе само его понятие по-разному трактуется как зарубежными, так и российскими учеными.

Взгляды зарубежных ученых на понимание внутреннего аудита, в основном, сводятся к тому, что внутренний аудит воспринимается как составная часть внутреннего контроля, некая оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта для его нужд: изучения, оценки и мониторинга адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Российские ученые разделяют мнение своих западных коллег, рассматривают его как составную часть внутреннего контроля, подразделяя внутренний аудит на операционный, управленческий и социальный.

По мнению автора, внутренний аудит – это процесс контроля за обеспечением достоверной информацией внутренних и внешних пользователей и за эффективностью использования материально-денежных и трудовых ресурсов организации. Его целью является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, с позиций пользователей информации (отчетности). Внутренний аудит обеспечивает контроль создания достоверной информации, в том числе отчетности, путем надзора за системой внутреннего контроля и ее совершенствованием.

Несмотря на схожесть с другими формами внутрихозяйственного контроля, тем не менее, внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются: обеспечение предварительного, текущего и последующих форм контроля; реализация не

109

только контрольных, но и иных функций менеджмента; обслуживание интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля. Объективной предпосылкой этому являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Внутренний аудит является одной из форм внутрихозяйственного контроля, жизнеспособность которой определена той ролью, которую играет внутренний аудит как на уровне отдельного экономического субъекта, так и на макроэкономическом уровне.

Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования предприятий различны для конкретных заинтересованных групп пользователей итоговой информации и могут определяться в зависимости от их интересов: непосредственно предприятия или организации, на котором вводится служба внутреннего аудита; менеджмента предприятия; государства; народного хозяйства в целом как единого комплекса.

Внутренний контроль становится системой только тогда, когда происходит хотя бы минимальное разделение функций между центрами ответственности и субъектами контроля:

•владения имуществом и другими активами;

•распоряжения активами;

•пользования активами;

•обеспечения сохранности активов;

•учета наличия и движения активов;

•оценки эффективности эксплуатации активов;

•и т. д.

По мнению автора, внутренний аудит является частью системы внутреннего контроля, но стоит над ним, так как оценивает эффективность всей СВК, осуществляет «контроль над контролем».

При таком подходе главными задачами внутреннего аудита являются:

110