Внутренний контроль и аудит. Теория и практика применения в финансово-хозяйственной деятельности организации. Монография

1)контроль применения средств и процедур контроля, выполнение регулярных проверок по центрам ответственности;

2)анализ экономической эффективности применяемых средств и процедур контроля, измерение предпринимательских рисков и фактических потерь от отсутствия или недостатка средств контроля.

Для более глубокого понимания сущности внутреннего аудита, по мнению автора, требуется исследование содержания международных и общероссийских требований в организации внутреннего аудита.

Единый подход к пониманию и осуществлению внутреннего аудита в мире обеспечивается во многом силами международных общественных организаций профессионалов, например, таких, как Международный институт внутренних аудиторов, основанный в 1941 г. Сегодня Институт является международной профессиональной ассоциацией, объединяющей 125 тыс. человек более чем в 150 странах. Его миссия – быть ведущей в мире профессиональной ассоциацией, призванной поддерживать внутренних аудиторов и развивать профессию внутреннего аудитора.

Одно из главных условий эффективной деятельности внутреннего аудита

ирешения задач, стоящих перед ним, – наличие стандартов, обеспечивающих снижение затрат на аудит и поддержание высокого качества работ. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.

Вмеждународной практике все стандарты внутренних аудиторов объединяются в три группы:

1.Стандарты качественных характеристик (Attribute Standards). В данных стандартах рассматриваются характеристики организаций и сторон, занимающихся внутренним аудитом.

111

отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций. Проведение внутреннего контроля является обязательным для каждой

организации. В крупных организациях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля – отделы внутреннего аудита.

Информация, полученная в ходе внутреннего контроля, используется внутри организации. Она необходима для руководителей и менеджеров организации.

Контроль включает в себя проверку соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Контроль следует проводить не только на плохо функционирующих организациях, но и в организациях, имеющих нормальные результаты деятельности.

Внутренний аудит - применяемая внутри организации система контроля, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществление внутреннего контроля. Внутренний аудит проводится работниками данной фирмы. В небольших организациях проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на основе договора.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными. Это зависит от особенностей организации и требований его руководства. Внутренний аудит является частью управленческого контроля фирмы. Внутренний аудит может подчиняться внешним учредителям, а не исполнительному органу организации.

Руководство не имеет возможности заниматься повседневным контролем деятельности организации. Поэтому возникает потребность во внутреннем аудите. Он подтверждает достоверность отчетов менеджеров организации. По результатам внутреннего аудита проводят необходимые изменения внутри

113

организации.

По мнению автора, основными функциями внутреннего аудита являются:

1)проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

2)проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем.

Кроме того, к функциям внутреннего аудита также относятся: проверка деятельности различных структур управления;

проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;

проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества организации;

оценка проведения внутреннего контроля; изучение и оценка контрольных проверок в дочерних компаниях;

контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля; оценка используемого предприятием программного обеспечения; специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в

хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями; разработка предложений по устранению выявленных недостатков и

рекомендаций для структуры управления.

Исследуя проблемы и пути совершенствования внутреннего контроля и аудита в российских организациях, автор сделал ряд выводов и обобщений.

Главный вопрос – насколько внутренний аудит нужен собственникам российского бизнеса? Чем внутренний аудит может быть полезен менеджерам компании?

Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Решение это определяется многими факторами, к которым относятся разделение функций владения и управления бизнесом, размеры и структурная разветвленность

114

компании, географический разброс ее активов, уровень рисков, присущих деятельности компании.

Необходимость внутреннего аудита для российской компании должна диктоваться экономической целесообразностью. Для небольших компаний в наличии функции внутреннего аудита, вероятно, нет необходимости. Однако с ростом размеров компании и усложнением процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия, что, несмотря на все изменения, деятельность компании находится под контролем. Но на самом деле, руководство уже не в состоянии контролировать ситуацию во всей полноте. Тогда внутренний аудит оказывается весьма полезен.

Если в компании функции владения и управления разделены - собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, не вникая в детали ведения дел, а для управления компанией нанимают квалифицированных менеджеров, - актуальным для собственников становится вопрос контроля за состоянием дел в компании, деятельностью менеджмента.

По мнению автора, внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании.

Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров - управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов:

обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений;

существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Внутренний аудит в силу своей специфики обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и

115

анализа данных. Поэтому тесное взаимодействие со службой внутреннего аудита повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно внутренний аудит является тем объективным источником информации, помогающим менеджеру по-новому посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.

Роль внутреннего аудита особенно важна для холдинговых компаний и компаний с разветвленной филиальной сетью. Значимость внутреннего аудита в этом случае определяется необходимостью для головной/материнской компании получать своевременную и объективную информацию о деятельности филиалов/дочерних компаний. А они, в свою очередь, также получают немалую пользу от внутреннего аудита.

Во-первых, происходит ознакомление в рамках всей компании с лучшими практиками в работе отдельных подразделений, носителем которых, в силу специфики своей деятельности, является внутренний аудит. Во-вторых, внутренний аудит способствует более глубокому пониманию в филиалах/дочерних компаниях политик и процедур головной/материнской компании.

Внутренний аудит является составной частью системы внутреннего контроля компании. Будучи частью целого, внутренний аудит оценивает эффективность системы в целом. Таким образом, он играет роль обратной связи, которая делает систему устойчивой и позволяет настраиваться в зависимости от происходящих изменений.

116

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Конституция РФ от 12.12.1993г. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2. Бюджетный кодекс РФ (в ред. от 03.12.2011)

3.Гражданский кодекс РФ, часть 1 (ред. от 06.12.2011)

4.Гражданский кодекс РФ, часть 2 (ред. от 30.11.2011)

5.Гражданский кодекс РФ, часть 3 (ред. от 30.06.2008)

6.Гражданский кодекс РФ, часть 4 (ред. от 08.12.2011)

7. Налоговый кодекс РФ ч. 1 (ред. от 30.03.2012)

8.Налоговый кодекс РФ, часть 2 (ред. от 30.03.2012)

9.Арбитражный процессуальный кодекс РФ (ред. от 08.12.2011)

10.Трудовой кодекс РФ (ред. от 01.04.2012)

11.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.

№129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)

12.Федеральный закон РФ от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 16.11.2011)

13.Федеральный закон РФ от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 30.11.2011)

14.Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от

30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011)

15.Федеральный закон РФ от 8.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 06.12.2011)

16.Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (ред. от 21.11.2011)

17.Федеральный закон от 04.05.2011г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» ( ред. от 19.10.2011)

18.Постановление Правительства РФ от 21.11.2011 г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности»

117

утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в

ред. от 22.11.2011)

20.Постановление Правительства Российской Федерации от 8 января 2003 г. № 6 «О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом» (ред. от 24.10.2005).

21.Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 31.05.2007г., протокол №56

22.Кодекс профессиональной этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности от 22.03.2012г., протокол № 4 (вступает в силу с

01января 2013г.)

23.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010)

24.Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2009 г. № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа (ред. от 16.09.2010)

25.Приказ Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов (ред. от 16.09.2010)

26.Приказ Минфина РФ от 9 июля 2007 г. № 60н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности»

27.Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011)

28.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрено приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004г. № 180

29.Приказ Минфина России от 30.11.2011 № 440 «План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности».

118

30.Положение Банка России от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (в ред. от 05.03.2009).

31.Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р «О рекомендации к применению кодекса корпоративного поведения» (вместе с «Кодексом корпоративного поведения»

от 05.04.2002).

32.Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. № 03-1169/р «Об утверждении Методических рекомендаций по осуществлению организаторами торговли на рынке ценных бумаг контроля за соблюдением акционерными обществами положений Кодекса корпоративного поведения».

33.Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 21 марта 2006 г. № 06-29/пз-н «Об утверждении Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка ценных бумаг».

34.Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

35.Приказ Минфина РФ от 24 февраля 2010 г. № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»

36.Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

37.Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД №5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

119

38.Рекомендации по организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 октября 2009 г., протокол N 79, с изменениями, одобренными 29

апреля 2010 г., протокол N 84) (ред. от 29.04.2010)

39.Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.:

Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

40.Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009. - 464 с.

41.Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.

42.Алборов Л.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3- е изд., перераб. и доп. – ML: « Дело и сервис», 2004.

–464 с.

43.Ансофф И. Стратегическое управление. – М.: Экономика, 1989. –

519с.

44.Аренс ЭЛ., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с английского. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.

45.Аудит: Под ред. Мельник М.В. д.э.н., проф. Финансовая академия при Правительстве РФ. -М.: Экономиста, 2009. - 282с.

46.Аудит: Учеб. пособие Ю. А. Данилевский, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. – 2. изд., перераб. и доп.-М.: ФБК-Пресс, 2009. –

542 с.

47.Аудиторский вестник, Выпуск 2. Практическое пособие. – М.: АО

«Союзаудит», 1993. – 96 с.

48.Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3- е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.

49.Аудит Монтгомери/ Ф.Л, Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. 0,Рейли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.

120