Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Учебное пособие

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

В. В. Земсков

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Учебное пособие

Для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», магистерская

программа «Финансовые расследования в организациях»

Москва 2019

УДК 343(073) ББК 67.408.122

З 55

Межох З. П., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Финансы и кредит» Института экономики и финансов Российского университета транспорта (МИИТ).

Земсков В.В.

Ç 55 Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие / В. В. Земсков. — М.: Прометей, 2019. — 158 с.

ISBN 978-5-907100-58-9

Учебное пособие представляет собой изложение актуальных проблем, касающихся теоретических основ создания и функционирования системы внутреннего контроля в деятельности хозяйствующего субъекта. Несомненным достоинством является то, что в учебном пособии определено место внутреннего контроля и аудита в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

Издание адресовано студентам, обучающимся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика», магистерская программа «Финансовые расследования в организациях», а также может быть использовано студентами других программ и профилей обучения.

3

ОГЛАВЛЕНИЕ

4

ОГЛАВЛЕНИЕ

5

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления предпринимательской деятельности субъект управления всегда сталкивается с действием как внутренних, так и внешних рисков. В целях минимизации этих рисков менеджмент хозяйствующего субъекта обязан разрабатывать перечень мероприятий по локализации негативных факторов, а также внедрить корпоративную культуру во внутреннюю среду хозяйствующего субъекта, в производственный и финансовый процессы.

Необходимо отметить, что риск внутренне присущ любой хозяйственной деятельности. Предпринимательство предполагает добровольное принятие на себя рисков в целях получения будущих экономических выгод, поэтому справедливо утверждать, что управление рисками происходит на любом хозяйствующем субъекте. А каким образом организован этот процесс — стихийно или осознанно — вопрос организационной зрелости хозяйствующего субъекта и его корпоративной культуры. Как показывает передовая мировая практика, более высокий организационный уровень управления рисками обеспечивается созданием системы внутреннего контроля (далее — СВК), которая, в отличие, например, от владельцев бизнес-процессов (руководители структурных подразделений, сотрудников), занимается контролем рисков хозяйствующего субъекта, не сочетая эту деятельность с другой.

Контроль как управленческая функция помогает руководству хозяйствующего субъекта эффективно и экономично использовать все имеющиеся ресурсы для удовлетворения потребностей производства конечной продукции, работ, услуг. Кроме того, наличие в организационной структуре хозяйствующего субъекта подразделения для внутреннего контроля или внутреннего аудита на порядок повышает имидж хозяйствующего субъекта и, следовательно, инвестиционную привлекательность, являющуюся потенциальным источником повышения конкурен-

6

ВВЕДЕНИЕ

тоспособности как самого хозяйствующего субъекта, так и выпускаемой им продукции.

Создание системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта возможно лишь при одновременном выполнении следующих условий:

1) разработка и описание дизайна внутреннего контроля, который включает в себя обязательное наличие следующих компонентов:

обособление объектов внутреннего контроля; определение субъектов внутреннего контроля и наде-

ление их четко обозначенными контрольными функциями и полномочиями;

наличие в системе основных элементов внутреннего контроля;

2) регламентация способов оценки эффективности внутреннего контроля.

На организацию и осуществление внутреннего контроля влияет не только принадлежность экономического субъекта к той или иной отрасли и связанные с этим технологические особенности производства, но и целый ряд других факторов. Среди них — масштабы производства, местоположение, организационно-правовая форма и форма собственности, сложность структуры управления, наличие филиалов и подразделений, культура управления, бизнеспроцессы, финансовое положение, внутренние и внешние риски, режим налогообложения, квалификация и мотивация персонала, конкурентоспособность продукции, наличие монопольного положения на рынке или в регионе

èпрочие1.

Âданном учебном пособии мы проанализируем норма- тивно-правовые акты, регулирующие создание системы внутреннего контроля, и укажем пути и методы создания собственной системы внутреннего контроля.

1 Коське М.С., Воюцкая И. Организационно-методические проблемы внутреннего контроля возвратных отходов // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. 2015. ¹ 1 (51). С. 236–238.

7

ВВЕДЕНИЕ

В результате освоения данной дисциплины обучающийся должен:

знать

•теоретические основы создания и функционирования внутреннего контроля и аудита;

•организационные аспекты формирования системы внутреннего контроля;

•процедуры внутреннего контроля

уметь

•формировать ключевые показатели оценки экономи- ческой безопасности;

•выявлять и оценивать риски, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности, и разрабатывать меры по снижению выявленных рисков до разумного уровня;

владеть

навыками использования управленческих технологий, прогнозирования развития финансово-экономических процессов и финансово-экономической информации в контрольной деятельности.

8

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА

Глава 1. Основы регулирования внутреннего контроля в российских нормативных актах

1.1. Положение Банка России от 16.12.2003 ¹ 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

Основой организации системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта является существующая методологическая база в российских нормативных актах, а также требования международных стандартов по организации собственной системы внутреннего контроля.

В соответствии с данным нормативным документом под внутренним контролем понимается деятельность, которая осуществляется кредитной организацией, возглавляющей банковскую группу, и ее участниками для достижения следующих целей:

–обеспечить эффективность и результативность фи- нансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективность управления активами и пассивами, включая сохранность активов, управление банковскими рисками;

–обеспечить соблюдение принципов полноты, достоверности, своевременности и объективности при составлении и предоставлении различных видов отчетности (финансовая, статистическая и так далее), организацию информационной безопасности;

–обеспечить соблюдение требований, установленных нормативными актами, стандартами саморегулируемых организаций, учредительными и внутренними документами банковской группы;

9

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

–исключить вовлечение банковской группы и ее служащих в противоправную деятельность, включая легализацию (отмывание) доходов, получаемых преступным путем, финансирование террористической деятельности;

–обеспечить своевременное предоставление сведений

âорганы государственной власти и Центральный банк России.

В соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации, внутренний контроль осуществляют:

•органы управления кредитной организации;

•ревизионная комиссия (ревизор);

•главный бухгалтер (его заместители) кредитной организации;

•руководитель (его заместители) и главный бухгалтер (его заместители) филиала кредитной организации;

•подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации, включая: службу внутреннего аудита, службу внутреннего контроля (комплаенс-службу), ответственного сотрудника (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, иные структурные подразделения и (или) ответственных сотрудников кредитной организации, к которым, в зависимости от характера

èмасштаба осуществляемых операций, уровня и сочетания принимаемых рисков, может относиться контролер профессионального участника рынка ценных бумаг.

Основными направлениями системы внутреннего кон-

троля кредитной организации являются:

–контроль со стороны органов управления за организацией деятельности кредитной организации;

–контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

–контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

10