Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Учебное пособие

Глава 3. Внутренний контроль в системе экономической безопасности

Объем проверки должен быть достаточным для достижения целей проверки. Общей целью контрольных действий может быть либо выявление ошибок (отклонений), либо их предупреждение.

Существуют два способа определения объема выборки для тестирования:

профессиональное суждение аудитора или атрибутивная выборка (качественный признак);

выборка по количественному признаку.

При атрибутивной выборке элемент совокупности тестируется на предмет присутствия определенной характеристики. Типичным примером такого типа выборочного контроля является проверка санкционирования (утверждения). Санкционирование является характеристикой элемента — документ или операция санкционированы, или нет. Не существует никакой «степени» санкционирования.

Таким образом, средства контроля в отношении документа или операции работают эффективно или не работают вовсе, не имеет смысла проверять работу средств контроля, которое ранее оценено как ненадежное. Ненадежные средства контроля — это те средства, в отношении которых существует вероятность обнаружения отклонений. Таким образом, если в ходе оценки у проверяющего формируется профессиональное суждение о ненадежности средств контроля, т.е. вероятность выявления более чем одного отклонения в его функционировании, то тестирование его эффективности не будет действенным.

При подготовке к проведению атрибутивной выборки необходимо учитывать следующие факторы:

взаимосвязь между тестируемым элементом и целью теста средств контроля. Это такие ситуации, в которых даже одного случая несоответствия будет достаточно;

максимальное число отклонений. Речь идет о количе- стве неправильных элементов в составе выборки, которые могут быть обнаружены;

ожидаемое число отклонений внутри генеральной совокупности.

81

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

Приемлемый для проверяющего риск. Это уровень риска, который готов принять проверяющий в отношении выводов о том, что средства контроля эффективны.

Приемлемый уровень отклонений находится в обратной зависимости от размера выборки: с уменьшением размера выборки, приемлемый уровень отклонений увеличи- вается и наоборот.

Основная формула определения размера выборки при атрибутивной выборке:

n = C2 pq , P2

ãäå Ñ — коэффициент доверительной вероятности;

p (строчная) — планируемая норма отклонений совокупности;

q = 100% — p);

P (прописная) = степень точности в расчете на один элемент выборки.

Доверительная вероятность (правильности гипотезы об отсутствии ошибок в проверяемом счете или отчетности) (Ñ) основывается на уровне риска ошибочного неприятия, который готовы принять касательно отсутствия ошибки в учете. Чем выше уровень риска, который готовы принять, тем меньше должен быть размер выборки. Таблич- ные значения для различных уровней риска ошибочного непринятия представлены ниже.

82

Глава 3. Внутренний контроль в системе экономической безопасности

Âходе построения выборки для проведения тестов контроля рекомендуется действовать следующим образом:

определить цель процедуры и то, какие доказательства она представит в отношениях предпосылок, для которых действует контрольная среда;

сформировать надлежащую выборку, чтобы достичь цели теста;

определить минимально необходимый размер выборки, обеспечивающий требуемое снижение риска — это может быть высокий, средний уровень снижения риска;

использовать генератор случайных чисел либо иной надлежащий способ отбора для формирования выборки — каждый элемент должен иметь равную вероятность быть отобранным.

Объем выборки = Коэфф. уверенности: Допустимый уровень отклонения

Âтабл. 6 показаны типические величины фактора уверенности, применяемые для получения высокого, среднего или низкого уровня снижения риска.

Для каждого доверительного интервала существует свое значение фактора уверенности (например, для 90% доверительного интервала нужно использовать коэффициент уверенности, равный 2,3).

83

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

При тестировании операционной эффективности средств контроля часто используется 90% доверительный интервал (коэфф. уверенности — 2,3). Максимальный допустимый уровень отклонения для такого доверительного интервала составит 10% (100% — 90%). Тогда объем выборки составит 23 элемента (2,3:0,1).

Таблица 7

Определение размера выборки для тестирования эффективности контрольных процедур на основе профессионального суждения

Выборка по количественному признаку

Выборка по количественному признаку применяется в тех случаях, когда проверяющему интересует проверка какого-то показателя в виде суммы в денежном выражении. Это традиционный способ проверки тестов по существу. Типичными метода отбора элементов выборки являются:

Отбор по среднеарифметическому значению на элемент выборки. Применение суммарное числовое значение выборочной совокупности и затем вычислить среднюю величину по каждой позиции выборки. Эта средняя величина затем применяется к количеству позиций всей генеральной совокупности. Чтобы провести такой тест, не обязательно знать балансовую стоимость (по которой элементы выборки отражены в учете) тестируемых элементов выборки.

84

Глава 3. Внутренний контроль в системе экономической безопасности

Отбор по оценке отклонений. Используя этот метод, можно определить среднюю величину разницы между суммой учетной стоимости (по которой элементы выборки отражены в учете) и проверенной суммой стоимости элементов выборки, а затем применить это среднее отклонение к каждому элементу в генеральной совокупности. Т.е. эта средняя величина отклонения умножается на общее число элементов генеральной совокупности, чтобы определить величину отклонения (плюс-минус) для генеральной совокупности в целом. Полученные результаты сравниваются с фактическими суммами, чтобы определить правильность последних.

Отбор по методу коэффициентов. Определяют соотношение/коэффициент между учетной стоимостью и проверенной суммой выборочной совокупности, а затем применяют этот коэффициент к сумме всей генеральной совокупности. Этот метод наиболее эффективен, когда учетная и проверенная стоимость аналогичны.

Пример. Общий остаток по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами равен 4,5 млн руб. и состоит из 4 тыс. счетов. Проверяющий отбирает 200 счетов с общей суммой балансовых остатков 225 тыс. руб. Общая сумма остатка по проверенным 200 счетам составляет 240 тыс. руб. Необходимо вычислить:

По среднеарифметическому значению

Сначала вычисляется среднее арифметическое значе- ние выборочной совокупности:

240 òûñ. ðóá. : 200 = 1200 ðóá.

Затем умножают это число на общее количество элементов (счетов) генеральной совокупности для определения точ- ной суммы общего остатка по счетам дебиторов и кредиторов:

1 200 ðóá. × 4000 = 4,8 ìëí ðóá.

Оценка отклонения

Определяю среднюю величину разницы между проверенной количеством счетов выборочной совокупности и их балансовой стоимости:

85

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

(240 òûñ. ðóá. – 225 òûñ. ðóá.) : 200 = 75 ðóá.

Затем это число умножается на общее количество сче- тов дебиторов и кредиторов в генеральной совокупности и получим общую величину отклонения:

75 ðóá. × 4000 = 300 òûñ. ðóá.

Эта сумма отклонения прибавляется к балансовой стоимости и в результате получится общий остаток генеральной совокупности:

4,5 ìëí ðóá. + 300 òûñ. ðóá. = 4,8 ìëí ðóá.

Метод коэффициентов

Вычисляется соотношение между проверенным коли- чеством счетов выборочной совокупности и их балансовой стоимостью:

240 òûñ.ðóá. : 225 òûñ. ðóá. = 1,066 Умножаем этот коэффициент на балансовую стоимость

генеральной совокупности:

1,066 × 4,5 ìëí ðóá. = 4,8 ìëí ðóá.

Ресурсы, необходимые для выполнения работы

Внутренние аудиторы должны определить объем ресурсов, необходимых для достижения целей задания исходя из характера и степени сложности каждого задания, ограничений по срокам и доступных средств.

Определяя соответствие и достаточность ресурсов, внутренние аудиторы должны учитывать следующее:

–численность и опыт персонала внутреннего аудита должны основываться на результатах оценки характера

èстепени сложности аудиторского задания, ограничений по срокам его выполнения;

–знания, навыки и другие компетенции персонала внутреннего аудита должны соответствовать требованиям задания;

–доступность внешних ресурсов, когда требуются дополнительные знания в компетенции;

–необходимость обучения внутренних аудиторов, поскольку выполнения задания позволяет повышать профессиональный уровень внутреннего аудита.

86

Глава 3. Внутренний контроль в системе экономической безопасности

Программа проверки

Служба внутреннего контроля должна составить и документально оформить общий план проверки, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки, и программу проверки. План и программа проверки должны быть утверждены до ее начала.

Ответственность за правильную и полную разработку плана проверки и программы проверки несет руководитель службы внутреннего контроля.

Программа внутреннего контроля — это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, указывающий:

–цели и задачи контрольных действий;

–объекты контроля (описание технических элементов, операций, рисков и бизнес-процессов);

–последовательность и сроки его осуществления, предусматривающий исполнителей, порядок их действий;

–степень детального тестирования.

87

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

Примерная форма тестирования средств контроля

Результаты

(отметить столбец, соответствующий результатам проверки)

Подпись внутреннего аудитора

88

Глава 3. Внутренний контроль в системе экономической безопасности

Рассмотрим возможные результаты.

1.Если по результатам проверки 30-и отобранных документов не обнаружено нарушений, т.е. на всех проверенных документах имеются надлежащие подписи, то это служит основанием для оценки степени надежности данного средства контроля как высокой (т.е. риск этого средства внутреннего контроля низкий).

2.Если в проверенных документах обнаружена одна ошибка, т.е. в одном документе отсутствуют необходимые подписи или имеются подписи неуполномоченных лиц, то в этом случае надежность средств контроля оценивается низкой — риск этого средства внутреннего контроля высокий.

3.4. Различие между внутренним контролем и внутренним аудитом

Существуют определенные различия между понятиями «внутренний контроль» и «внутренний аудит». В данном учебном пособии рассмотрим основные различия между этими понятиями с целью наилучшего освоения данной дисциплины.

Внутренний контроль — система мер, организованных и осуществляемых руководством предприятия с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей и обеспечения достижения целей организации.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации его подразделением, службой внутреннего аудита, в целях представления независимой оценки процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля в организации.

Объектами внутреннего контроля являются:

–факты хозяйственной жизни. Под фактами хозяйственной жизни понимаются любые договора и сделки, совершаемые хозяйствующим субъектом.

–ведение бухгалтерского учета;

89

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

– бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Объектами внутреннего аудита являются:

–состояние и надежность внутреннего контроля функциональных подразделений;

–проверка соответствия деятельности хозяйствующего субъекта законодательству РФ, нормативным правовым актам, стандартам и требованиям внутренних организаци- онно-распорядительных документов.

Основные существующие различия между внутренним контролем и внутренним аудитом приведены в табл. 8.

90