Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Учебное пособие

Глава 4. Основы регулирования внутреннего контроля...

pç è pì — оптовые цены на заменители и заменяемые материалы;

zç è zì — затраты на обработку изделий из заменителей и ранее применявшихся материалов.

Пример. В ПАО «Машзавод» в отчетном периоде при изготовлении двух деталей («А» и «Б») были использованы композитные материалы вместо черных металлов. При этом нормы расхода композитных материалов составляли: на деталь «А» — 50 кг, на деталь «Б» — 20 вместо соответственно 150 и 60 кг проката. Оптовая цена 1 тонны композитного материала — 30000 руб., проката — 20000 руб. Стоимость обработки деталей из композитного материала для одного изделия «А» составляла 1000 руб., а для изделия «Б» — 1500 руб. Стоимость обработки этих изделий из проката составляла 500 и 700 руб. В отчетном периоде изделий «А» изготовлено 500 шт., а изделий «Б» — 300 шт.

Используя выше приведенную формулу, находим суму экономии от применения заменителей:

[500 (50 êã × 301000000 + 1000) + 300 (20 êã × 301000000 + 1500)] –

–[500 (150 êã × 201000000 + 500) + 300 (60 êã × 201000000 + 700)] =

=– 440 000 ðóá.

Если результат получится со знаком «+», то это будет свидетельствовать об удорожании производства данной продукции из заменителей. Однако это не всегда означает неэффективность применения заменителей, т.к. при этом может повыситься срок службы изделий.

В этом случае сумма экономии денежных средств определяется по следующей формуле:

Ýçàì = ∑ q1 (mçpç + zç) – ∑ q1 (mìpì + zì) t3 ,

tm

ãäå tç è tì — срок службы данного изделия из заменителя и из ранее применявшегося материала.

101

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

Пример. В ПАО «Машзавод» в отчетном периоде на изделие «А» норма расхода стального листа — 50 кг, а композитного материала — 20 кг, оптовая цена 1 тонны композитного материала — 3000 руб., проката — 2000 руб.; Стоимость обработки изделий из проката составляла 700 руб., а композитного материала –500 руб. Срок службы изделия из стального листа — 30 месяцев, композитного материала — 45 месяцев. В отчетном периоде было выпущено 400 единиц изделия «А».

Расчет, сделанный без учета срока службы изделия, показывает, что применение заменителя уменьшило каждую единицу этого изделия на 40200 руб., а всего выпуска — на 16080000 руб.

Экономическуюэффективностьприменениязаменителей впроизводстверазличныхизделийможноизмеритьивотносительном показателе, отражающем, во сколько раз использование заменителей выгоднее ранее применявшегося материала. Такой показатель называется коэффициент эффек-тивности замены (Кç), учитывающий следующие факторы:

–разницу в норме расхода заменителя и заменяемого материала на данное изделие;

–разницу в оптовой цене на одну туже весовую единицу заменителя и заменяемого материала;

–разницу в стоимости обработки изделия из заменителя и заменяемого материала;

–разницу в сроке службы изделия из заменителя

èзаменяемого материала.

102

Глава 4. Основы регулирования внутреннего контроля...

Таким образом, на основе сопоставления соответствующих величин коэффициент эффективности замены исчисляется в двух вариантах.

Первый вариант показывает, во сколько раз выгоднее для предприятия изготовление данного изделия из заменителя, чем из прежнего материала:

Kз = mм pм zм

mз pз zз

Второй вариант показывает, во сколько раз выгоднее изготовление данного изделия из заменителя, чем из прежнего материала, с учетом срока службы:

Kз = mм pм zм tз

mз pз zз zм

ãäå

mç è mì — норма расхода заменителя и заменяемого материала;

pç è pì — оптовая цена одной и той же весовой единицы заменителя и заменяемого материала;

zç è zì — стоимость обработки изделия из заменителя и заменяемого материала;

tç è tì — срок службы изделия из заменителя и заменяемого материала

Таким образом, на практическом примере рассмотрели некоторые приемы применения управленческих методов контроля.

4.2 Риск-ориентированный подход внутреннего контроля

Обязательное законодательное закрепление правовой нормы о применении риск-ориентированного подхода при осуществлении государственного контроля нашло отражение в статье 8.1 Федерального закона от 26.12.2008 ¹ 294ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного

103

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

контроля (надзора) и муниципального контроля», в частности, риск-ориентированный подход представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором в предусмотренных настоящим Федеральным законом случаях выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушения обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

ВоисполнениеЗакона¹ 294-ФЗПравительствоРоссий- ской Федерации утвердило постановление от 17.08.2016 г. ¹ 806 «О применении риск-ориентированного подхода при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации». Этим документом были определены 38 видов государственного контроля (надзора), которые осуществляются с применением рискориентированного подхода.

Методологический подход применения риск-ориен- тированного подхода в деятельности контрольно-надзор- ных органов определен моделью8, которая получила статус базовой. Механизм базовой модели предполагает совершение следующих мероприятий:

–определение охраняемых законом ценностей;

–выявление событий, следствием которых может стать причинение вреда охраняемым законом ценностям (случаи причинения вреда);

–определение условий, обстоятельств и причин, которые приводят к наступлению событий, следствием которых может стать причинение вреда;

8 Базовая модель определения критериев и категорий риска (утвержден протоколом заседания проектного комитета от 31.03.2017 ¹ 19 (3). Система КонсультантПлюс: Российское законодательство (Версия Проф.)

104

Глава 4. Основы регулирования внутреннего контроля...

–отбор факторов (профилей) риска, указывающих на максимальную величину произведения вероятности наступления негативных последствий на объем потенциального вреда;

–проведения ранжирования управляемых факторов и профилей риска для выделения наиболее значимых из них;

–учет критериев, указывающих на поведенческие особенности подконтрольного субъекта;

–распределение подконтрольных субъектов по категориям риска и определение периодичности проведения в их отношении контрольно-надзорных мероприятий.

В качестве охраняемых законом ценностей выделяют: А) жизнь и здоровье граждан; Б) благоприятная окружающая среда, состояния жи-

вотного и растительного мира; В) имущество государства, общества и граждан;

Г) объекты культурного наследия (памятники истории

èкультуры);

Д) интересы государства, в том числе в области обороны

èбезопасности.

Âсистеме внутреннего контроля к охраняемым законом ценностям в полной мере относятся пункты А и Б, где в сфере интересов корпоративного управления находится соблюдение трудового законодательства, законодательства об охране окружающей среды. Как следствие, система внутреннего контроля уделяет этим сферам самое пристальное внимание, т.к. отдельные ключевые показатели этих сфер хозяйствующие субъекты должны отражать в составе нефинансовой отчетности. Например, показателями нефинансовой отчетности могут являться:

– невыполнение природоохранных мероприятий;

– приостановка платежей за использование природных ресурсов;

– возмещение в установленном порядке вреда, причи- ненного окружающей среде;

105

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

–отсутствие экологического страхования;

–непроведение экологической паспортизации.

Таким образом, показатели нефинансовой отчетности являются объектом внутреннего контроля.

В системе внутреннего контроля под риск-ориенти- рованным подходом понимается оценка рисков, в том числе определение органа или механизма, занимающегося координацией мер по оценке рисков, а также распределение ресурсов с целью эффективного снижения рисков.

Внедрение риск-ориентированного подхода предполагает создание системы управления рисками, включающей оценку рисков и управление ими по каждому направлению деятельности. Так, в матрице рисков, представленной ниже, определение уровня рисков происходит с учетом вероятности его реализации и степени влияния, которое он может оказать на деятельность хозяйствующего субъекта.

В зависимости от тяжести вреда и/или тяжести последствий ситуаций должен устанавливаться соответствующий ему уровень риска, который является количественно измеряемым показателем, характеризующим вероятность при- чинения и тяжесть вреда (ущерба).

Покажем, как руководитель внутреннего контроля может расставить уровень риска на основании трех факторов:

снижение уровня риска; вероятность получения убытка; изменение внутренней среды.

106

Глава 4. Основы регулирования внутреннего контроля...

Как видно из данной таблицы, контрольное мероприятие 3 является наиболее приоритетным заданием, т.к. общий балл уровня риска составляет 8.

Далее рассмотрим механизм определения суммы возможного убытка путем расчета математического ожидания.

Таблица 9

Расчет математического ожидания возможного убытка

Решение

Математическое ожидание проект (А) = (3000 × 0,10) + + (3500 × 0,15) + (4000 × 0,40) + (4500 × 0,20) + (5000 × 0,15) = = 4075

Математическое ожидание проекта (Б) = (2000 × 0,10) + +(3000 × 0,25) + (4000 × 0,35) + (5000 × 0,20) + (8000 × 0,10) = = 4150

Вывод: математическое ожидание проекта (А) меньше, следовательно, он предпочтителен для реализации.

107

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

При применении риск-ориентированного подхода во внутреннем контроле хозяйствующего субъекта необходимо учитывать следующие факторы:

–состояние отрасли;

–правовые факторы;

–текущую операционную деятельность;

–инвестиционную деятельность;

–финансовую деятельность;

–особенности составления организацией бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности.

В настоящее время риск-ориентированный подход активно внедряется государством в налоговой сфере и направлен на повышение эффективности функционирования налоговой системы. Так, на экспертном семинаре, организованном 17 марта 2016 г. Аналитическим центром при Правительстве РФ, участники отметили, что «ФНС России демонстрирует наибольшие успехи в части перехода на рискориентированную модель контроля и надзора»9. По словам заместителя руководителя ведомства Д. Егорова, активизировать работу по переходу на риск-ориентированную модель заставило осознание того, что «служба физически не может справиться с проведением выездных проверок в отношении всех налогоплательщиков. Исходя из этого, должны быть разработаны модели, позволяющие найти способы наиболее эффективного применения сил и обеспечить максимальный результат при минимальных издержках». В основе успешной практики ФНС России лежит система стратегического менеджмента. «Только когда мы четко определим все цели, мы сможем нарисовать карту рисков. Второе — это система ключевых показателей эффективности (КПЭ). Если эта система не выстроена, то не будет никакой синергии»,— отметил в своем выступлении на семинаре Д. Егоров.

9 Сайт Аналитического центра при Правительстве РФ. URL: http:// ac.gov.ru/events/08052.html (дата обращения: 02.07.2016).

108

Глава 4. Основы регулирования внутреннего контроля...

Источник: Аналитическая записка «Обмен лучшими практиками», 16 марта 2016 г.

Рисунок 1.4. Динамика количества и эффективности выездных налоговых проверок

Следовательно, результаты внедрения рискориентированного подхода в налоговые отношения, эффективно можно использовать и во внутреннем контроле. Это прежде всего осуществление профилактической и сервисной деятельности как направление минимизации возможных рисков с целью эффективного выполнения своих должностных обязанностей всеми сотрудниками хозяйствующего субъекта.

ПротоколомзаседанияПроектногокомитетапоосновному направлению стратегического развития Российской Федерации«Реформаконтрольнойинадзорнойдеятельности» от 12 сентября 2017 г. ¹ 61 (11) утвержден Стандарт комплексной профилактики нарушений обязательных требований (далее — Стандарт), который определяет основные положения деятельности по профилактике нарушений обязательных требований как обязательные в системе «умного» государственного управления.

Положения этого Стандарта также можно использовать и во внутреннем контроле. В Стандарте можно про-

109

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

писать общие требования к системе внутреннего контроля, направленные на профилактику нарушений сотрудниками хозяйствующего субъекта, в том числе обязательные требования, оценка соблюдения которых является предметом внутреннего контроля. Данный Стандарт призван формировать благоприятный режим для подконтрольных субъектов внутреннего контроля.

4.3. Финансовые расследования в системе внутреннего

контроля

Обеспечение экономической безопасности хозяйствующего субъекта всегда имеет большое значение для собственников и руководителей бизнеса.

Присвоение чужого имущества, мошенничество, злоупотребление должностными обязанностями, получение незаконного вознаграждения от имени юридического лица, рейдерские атаки, покушения на интеллектуальную собственность, коррупция — вот далеко не полный перечень угроз, с которыми сталкиваются хозяйствующие субъекты в процессе своей деятельности.

Процесс, проводимый с целью предотвращения проблем, связанных с посягательством на имущество хозяйствующего субъекта и его ненадлежащим использованием, а также сбор доказательств по уже случившимся фактам, называют финансовым расследованием (Financial Investigation, Forensic Accounting или Forensic).

Таким образом, под финансовым расследованием в рамках данного учебного пособия понимается комплексное из- учение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в целях выявления неправомерных или злонамеренных действий, как со стороны руководства, персонала, так и третьих лиц.

Из этого определения вытекают следующие основные задачи финансового расследования:

– выявление угроз и рисков негативных факторов;

110