Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Учебное пособие

Глава 3. Основы регулирования внутреннего контроля...

Окончание табл. 8

Как видно из табл. 8, основное различие между внутренним контролем и внутренним аудитом состоит в выполняемых ими функциях, т.е. внутренний аудит выполняет контрольные функции в виде оценки эффективности тех или иных бизнес-процессов.

91

Раздел II. ВВЕДЕНИЕ

Кроме того, в целях наиболее глубокого понимания различий между внутренним контролем и внутренним аудитом, необходимо проанализировать ответственность субъектов управления в системе внутреннего контроля.

Как видно из табл. 9, высшее руководство несет ответственность за общее состояние системы внутреннего контроля, делегирует полномочия по внедрению конкретных контрольных политик и процедур руководителям функциональных подразделений.

Руководители функциональных подразделений разрабатывают и утверждают контрольные процедуры, способствующие эффективному выполнению целей и задач структурного подразделения.

Работники хозяйствующего субъекта выполняют возложенные на них обязанности по осуществлению контрольных процедур и вносят предложения по устранению недостатков и повышению их эффективности.

Необходимо различать специфику внутреннего контроля между российской практикой и мировой практикой.

92

Глава 3. Основы регулирования внутреннего контроля...

Таблица 10

Сравнительный анализ российской и мировой специфики внутреннего контроля

Таким образом, основное отличие внутреннего контроля от внутреннего аудита состоит в том, что внутренние аудиторы не могут осуществлять операционную деятельность, тогда как в обязанности внутреннего контроля могут входить ведение операционной деятельности, т.е. со- четание таких функций, как разработка и осуществление контроля.

93

Раздел II. ВВЕДЕНИЕ

Вопросы для самопроверки

1.Дайте определения эффективности дизайна и операционной эффективности. В чем их схожесть и различие?

2.В каких случаях применяется выборка по количе- ственному признаку?

3.Раскройте значения существующих способов определения объема выборки для проверки.

4.Дайте определение разумной уверенности внутреннего аудитора.

5.В чем сущность планирования деятельности внутреннего контроля?

Литература

1. Приказ Росимущества от 04.07.2014 ¹ 249 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.— правовой системы «КонсультантПлюс».

2.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002

¹696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.— правовой системы «КонсультантПлюс».

3.Савин А.А. Аудит для магистров. Теория аудита: Учебник / А.А. Савин, Д.А. Савин.— М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012.— ЭБС ZNANIUM

4.Внутренний аудит: Учебное пособие/Кеворкова Ж.А. [и др.]; Финуниверситет; под ред. Ж.А. Кеворковой.— М.: ЮНИТИ, 2014.

94

Глава 4. Направления и инструменты внутреннего контроля

4.1. Организационные, функциональные и управлен- ческие методы контроля

Эффективная работа механизма внутреннего контроля в контрольной деятельности опирается на методологию внутреннего контроля, которая выражается в определении:

–öåëè;

–задач;

–принципы контроля;

–формы контроля;

–типы контроля;

–методы контроля.

Иными словами, работа механизма контроля выражается в установлении определенных процедур контроля.

Таким образом, процедуры внутреннего контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей хозяйствующего субъекта.

Под методом управления в широком смысле понимается вся совокупность приемов и способов воздействия на управляемый объект для достижения поставленных целей хозяйствующего субъекта. В системе внутреннего контроля в узком смысле под методом управления понимаются определенные инструменты, которые способствуют должному функционированию процессов контроля.

Служба внутреннего контроля в своей деятельности, как правило, использует организационные, функциональные и управленческие методы контроля.

Далее кратко рассмотрим сущность этих методов контроля.

К организационным методам относятся:

– разделение ответственности таким образом, чтобы один человек контролировал не более одной части операции (разделение обязанностей);

95

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

–определение границ ответственности;

–делегирование полномочий — после делегирования полномочий должен заработать механизм контроля за исполнением, который позволяет сотруднику, получившему полномочия, выполнять свои обязанности, а также иметь возможность обращаться к своему руководству;

организационные структуры должны быть простыми, оформлены документально, чтобы каждый сотрудник мог понять систему подотчетности.

Организационная структура:

механистическая;

органическая.

Механистическая структура характеризуется жестким контролем, широким применением разделения труда и высокой степени формализации. Данный тип эффективен при массовом производстве.

Формализация — степень стандартизации работ и ясности процедур и заданий. Чем ниже уровень формализации, тем больше в ней места для принятия решений рядовыми сотрудниками. Высокий уровень корпоративной культуры снижает необходимость в формализации.

Органическая структура характеризуется низким уровнем сложности, низкой степенью формализации и высокой степенью вовлечения рядовых сотрудников в процесс принятия решений. Органическая структура является более гибким и быстрее приспосабливается к изменениям. Она лучше подходит для разработки новой продукции.

Организационная структура является производной

от основной стратегии организации. Если основная стратегия заключается в инновации и разработке новой продукции, то для нее лучше подойдет органическая структура.

Если стратегия заключается в минимизации издержек, то для нее лучше подойдет механистическая структура.

Структура организации зависит от:

– размера организации — в крупных компаниях имеется тенденция использовать механистическую структуру из-за необходимости в большей степени формализации;

96

Глава 4. Направления и инструменты внутреннего контроля

–технологии — органическая структура будет работать лучше в среде нестандартной технологии, где низкий уровень формализации;

–окружающей среды — чем более стабильная окружающая среда, тем более механистической бывает структура. Органическая структура — где больше динамизма и сложности, часто изменяющаяся окружающая среда.

Функциональные методы контроля предназначе- ны для контроля и диагностирования системы управления в процессе ее работы. Однако если в системе имеются средства функционального контроля, то они, как правило, используются и при тестовом контроле. Например, в соответствии с пунктом 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств6 инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта. Как видно из действующего нормативного документа по бухгалтерскому учету, в качестве обязательных функциональных обязанностей структурных подразделений закреплено проведение инвентаризации имущества, закрепленное за данным подразделением.

Если целью внутреннего контроля является проверка обеспечения сохранности активов хозяйствующего субъекта, то внутренние контролеры тщательно будут проверять внутренние документы (акты инвентаризации активов) на предмет выполнения этих функций.

Таким образом, функциональные методы контроля обеспечивают:

–обнаружение недостатков в момент его первого проявления в контрольной точке;

–получение информации, необходимой для управления работой системы при наличии недостатков;

–сокращение времени поиска недостатков.

6 Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации ¹ 49 от 13.06.1995

97

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

Управленческие методы контроля. Современная наука выработала определенный набор инструментов, обеспечивающих должное функционирование бизнес-процес- сов, а также внесение необходимых корректив в процессы управления, если возникают те или иные отклонения от нормального бизнес-процесса. К управленческим методам контроля можно отнести следующие инструменты:

–процесс бюджетирования или бюджет доходов и расходов;

–составление прогнозного баланса и прогнозного отче- та о финансовых результатах;

–горизонтальный и вертикальный анализ;

–метод финансовых коэффициентов;

–сравнительный анализ;

–управление персоналом;

–методы статистического регулирования технологи- ческих процессов;

–предварительная статистическая обработка результатов контроля;

–петля качества продукции;

–контрольная карта Шухерта;

– методы расчета экономической эффективности от внедрения новых видов материалов;

–диаграмма причин и результатов Каору Исикава;

–диаграмма Парето и ряд других инструментов. Далее кратко рассмотрим расчет показателей экономи-

ческой эффективности от внедрения новых видов материалов7.

Бурноеразвитиенаучно-техническогопрогрессасоздает возможности для широкого применения и внедрения в производство новых экономичных синтетических материалов для замены материалов, применявшихся ранее, и прежде всего металлов.

7 Земсков В.В. Управление внутренними ресурсами в системе экономической безопасности (экономический и социальный аспекты): Монография.— LAP Lamdert Academic Publishing, 2017.— С. 85 / ISBN978– 3–330–35167–7.

98

Глава 4. Направления и инструменты внутреннего контроля

Наиболее перспективными и универсальными заменителями металлов являются пластические массы и композитные материалы. Небольшой удельный вес этих материалов соче-тается с высокой механической проч- ностью. Например, разрывная прочность, отнесенная к единице веса, у стеклопластиков составляет 2300 кг/см2, у алюминия она равна 2200 кг/см2, у стали — 1730 кг/см2. Композиционные материалы применя-ются для изготовления силовых конструкций летательных аппаратов, искусственных спутников, теплоизолирующих покрытий, космических зондов. Вс¸ чаще композиты приме-няются для изготовления обшивок воздушных и космических аппаратов, и наиболее нагруженных силовых элементов.

Высокие технические характеристики пластических масс и композитных материалов позволяют широко использовать их почти во всех отраслях промышленности.

Экономическая эффективность замены различных материалов пластмассами и композитными материалами может быть рассчитана по следующим показателям:

âколичестве того или иного дефицитного материала, высвобожденного из потребления в данном производстве

âрезультате замены его на синтетические материалы;

âденежной экономии, которую получают в результате того, что производство различных изделий из синтетических материалов дешевле, а сами изделия долговечнее, чем из применявшихся ранее материалов;

âотносительном показателе, означающем, во сколько раз изготовление того или иного изделия из синтетических материалов эффективнее, чем изготовление его из ранее применявшегося материала.

Рассмотрим эти показатели и методы их расчета. Количество материала, высвобожденное в результате

замены синтетическими материалами при производстве различных изделий за отчетный период, определяется по следующей формуле:

Ì1 = ∑ q1 × m1,

99

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ...

ãäå Ì1 — количество высвобожденного за отчетный период дефицитного (исходного) материала;

q1 — количество различных изделий, изготовленных за отчетный период из синтетических материалов вместо ранее используемого материала;

mn —нормырасходазамененногоматериаланаизделия, изготовленные в отчетном периоде, из заменителя.

Пример. В ПАО «Машзавод» в отчетном периоде ряд деталей, производившихся ранее из стали, были произведены из композитных материалов. Нормы расхода стали на эти детали составляли: на деталь «А» — 10 кг, надеталь«Б»—15кг,надеталь«В»—7кгинадеталь«Г»— 12 кг. В отчетном периоде на изготовление нестандартного оборудования было использовано следующее количество деталей: «А» — 100 шт., «Б» — 150 шт., «В» — 200 шт., «Г» — 200 шт.

Отсюда общий вес замененного (высвобожденного из производства) стали за отчетный период составил:

10 êã × 100 + 15 êã × 150 + 7 êã × 200 + 12 êã × 200 = 7060 êã.

Денежную экономию, полученную при производстве тех или иных изделий в результате использования заменителей, определяют как разницу в затратах на изготовление данных изделий из заменителей и из ранее применявшихся материалов. Она получается в результате различия норм расхода заменителей и замененных материалов на данные изделия, оптовых цен на заменители и заменяемые материалы и различных затрат на обработку изделий на заменителей и заменяемых материалов.

Денежную экономию можно определить по следующей формуле:

Ýçàì = ∑ q1 (mçpç + zç) – ∑ q1 (mìpì + zì),

ãäå Ýçàì — денежная экономия от применения заменителей при производстве изделий в отчетном периоде; mç è mì — нормы расхода заменителей и замененных

материалов;

100