Внутренний контроль и аудит в системе экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Учебное пособие

Глава 1. Основы регулирования внутреннего контроля...

Определение системы внутреннего контроля (далее — СВК) содержится в ФПСАД ¹ 84 — «процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками организации, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативным правовым актам». Это означает, что организация системы внутреннего контроля

èее функционирование направлены на устранение какихлибо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

ФПСАД ¹ 8 раскрывает особенности порядка организации и функционирования СВК в зависимости от размеров

èсложности структуры хозяйствующего субъекта. В частности, субъекты малого предпринимательства могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей. Субъекты малого предпринимательства, в которых руководство активно уча- ствует в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут и не иметь подробных описаний учетных процедур или детально составленной учетной политики.

1.7. ИспользованиетребованийстандартаISO9000:2001

Система управления внутренней средой — это прежде всего философское понятие. Философия управления внутренней средой требует, чтобы были устранены внутренние и внешние причины, которые привели к изготовлению некачественной продукции, то есть некачественные процедуры должны быть установлены и заменены качественными.

В соответствии с ISO 9000:2001 имеется восемь признаков эффективного управления:

4ФПСАД ¹ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды,

âкоторой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

31

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

Ориентация на потребителя (который декларирует, что предприятие зависит от своих потребителей и потому должно понимать их текущие и будущие потребности, выполнять их требования и стремиться превзойти их ожидания).

Лидерство руководителя (в соответствии с которым руководители должны обеспечить единство целей и направлений деятельности предприятия, создавать и поддерживать внутреннюю среду, в которой работники могут быть полностью вовлечены в решение задач предприятия).

Вовлечение работников всех уровней (в решение задач предприятия по обеспечению качества продукции; максимальная степень использования их способностей).

Использование процессного подхода (при управлении деятельностью и соответствующими ресурсами, что позволяет повысить эффективность управления).

Применение системного подхода (к менеджменту взаимосвязанных процессов как к системе, способствующей результативности и эффективности предприятия).

Постоянное улучшение деятельности (предприятия, что в целом следует рассматривать как неизменную цель организации).

Принятие решений (основанных на анализе данных и информации).

Развитие взаимовыгодных отношений с поставщиками

èпокупателями.

Âцелях наглядного понимания взаимосвязи между системой внутреннего контроля и принципом постоянного улучшения деятельности рассмотрим категорию «затраты на качество». Затраты на качество являются инструментом системы менеджмента качества, поэтому классификация затрат качества должна соответствовать современному пониманию менеджмента качества. Например, это затраты на брак и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак не окончательный, также

32

Глава 1. Основы регулирования внутреннего контроля...

включаются оплата морального и (или) физического ущерба, нанесенного потребителю некачественной продукцией.

Процедурами внутреннего контроля при анализе брака являются расчет абсолютных и относительных показателей.

Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака (Аá).

Абсолютный размер потерь от брака получают вычи- танием из абсолютного размера брака по цене использования, суммы удержаний с лиц — виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных

материалов (Аï.á). Обычно Аá ≥ Àï.á.

Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.

33

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

Продолжение табл. 1

Из табл. 1 видно, что основной причиной брака явилась поставка некачественного сырья или иных видов материальных ресурсов. В отчетном году, основываясь на опыте предыдущего периода, производитель составил договор на поставку материалов, предусматривающий компенсацию в случае их низкого качества, которая и позволила сократить абсолютный размер потерь от брака на: (24000 – 14700) = 9300 äåí.åä. èëè íà

38,75%(1470024000 100%).

Относительный размер потерь от брака снизился на 6,0 – 3,5 = 2,5%.

Определим стоимость годной продукции, которая могла бы быть получена при отсутствии брака (∆q). Для этого следует фактический объем товарной продукции в плановых ценах (q1Pïë) умножить на долю окончательного брака производственной себестоимости (d0.á). Èëè ∆q = q1Pïë· d0.á.

Пусть для нашего примера q1Pïë= 500 000 ден.ед. Тогда q =500 000 42000024000 =28571,4 äåí.åä.

34

Глава 1. Основы регулирования внутреннего контроля...

Отсюда следует вывод, что внутренний контроль должен рекомендовать руководству найти хозяйствующий субъект, поставляющий более качественное сырье для данного производства.

Таким образом, и анализ брака, и анализ рекламаций следует производить по их причинам:

–производственно-технологическим;

–конструктивных недостатков;

–качества сырья и комплектующих изделий;

–по вине рабочего;

–прочим.

Это позволит более точно определить размер излишне израсходованных средств и пути снижения затрат на обеспечение качества продукции.

Анализ брака рекламаций следует начинать с изучения причин их возникновения. Это позволит более точно определить размер израсходованных средств и пути снижения затрат на обеспечение качества продукции.

Анализ расходов на качество проводится в основном с целью определения важнейших и первоочередных задач по повышению качества. В зависимости от целей и задач анализа на качество и возможностей получения необходимой информации методы управления затратами могут быть различны. На это влияет и прохождение продукцией определенного этапа деятельности предприятия.

Политика хозяйствующего субъекта должна быть направлена на достижение высокого качества. Брак может возникнуть на любом этапе производства. Но в любом слу- чае затраты на брак также необходимо анализировать.

Умело организованный анализ затрат на качество и затрат брака системой внутреннего контроля может стать источником значительной экономии для хозяйствующего субъекта.

Такая система внутреннего контроля представляет собой контроль, организованный самим хозяйствующим субъектом в интересах его собственников, который регламентируется внутренними документами по соблюдению

35

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

политик и процедур, регламентирующих все виды хозяйственной деятельности по эффективному их управлению.

Вопросы для самопроверки

1.Кто отвечает за организацию системы внутреннего контроля?

2.Перечислите цели системы внутреннего контроля.

3.Кто относится к субъектам внутреннего контроля?

4.Перечислите объекты внутреннего контроля.

5.Перечислите основные аспекты Положения о конфликте интересов хозяйствующего субъекта.

6. Назовите признаки эффективного управления по стандарту ISO 9000:2001.

7.Назовите элементы СВК.

8.Что такое «разумная уверенность»?

Литература

1.Международный стандарт ИСО 9000. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. — М.: ИПК «Изд-во стандартов», 2001. 26 с.

2.Авдийский В.И. Риски хозяйствующих субъектов: теоретические основы, методология анализа, прогнозирование и управление: Учебное пособие / В.И. Авдийский,

Â.М. Безденежных; Финуниверситет — М.: Альфа-М, 2013.— 368 с. / ЭБС ZNANIUM

3.Земсков В.В. Роль внутреннего контроля в системе экономической безопасности. Успехи современной науки и образования.— Белгород: 2016.— ¹ 11.— С. 57–58

4.Земсков В.В. Методологические основы построения системы внутреннего контроля // Вестник ИЭАУ.— М., 2016. ¹ 12. http://www.ieay.ru/nauka-v-ieay/vestnik-ieay

36

Глава 2. Основы регулирования внутреннего контроля в международных стандартах

2.1. Концептуальные основы внутреннего контроля, модель COSO

Концептуальные основы внутреннего контроля были созданы Комитетом организаций-спонсоров Комиссии Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO) в 2001 году.

Эта организация является добровольной частной организацией, созданной в США, предназначенной для выработки соответствующих рекомендаций для корпоративного руководства по важнейшим аспектам организационного управления, деловой этики, финансовой отчетности, внутреннего контроля, управления рисками компаний и противодействия мошенничеству.

COSO разработал общую модель внутреннего контроля, в сравнении с которой компании и организации могут оценить собственные системы управления. Эту модель кратко называют COSO и ее используют более 80% респондентов.

Модель COSO включает в себя несколько основных понятий «внутреннего контроля»:

–внутренний контроль представляет собой процесс. Это средство для достижения цели, а не самоцель;

–внутренний контроль зависит от людей. Он представляет собой не только политики, руководства и формы, но и людей на всех уровнях организации;

–внутренний контроль может обеспечить руководству

èСовету компании лишь достаточную уверенность, но не абсолютные гарантии;

–внутренний контроль направлен на достижение целей в одной или нескольких отдельных, но пересекающихся категориях.

Согласно модели COSO, внутренний контроль — это

процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и остальным персоналом компании, предназна-

37

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

ченный для обеспечения «разумной уверенности» для достижения целей в следующих категориях:

–целесообразность и финансовая эффективность деятельности;

–достоверность финансовой отчетности;

–соблюдение законодательства.

Модель COSO включает пять элементов системы внутреннего контроля:

–контрольная среда;

–оценка рисков;

–средства контроля;

–информационная система и коммуникация;

–мониторинг средств контроля.

Сущность каждого элемента системы внутреннего контроля рассмотрена в разд.1.2 настоящего пособия.

2.2. Закон Сарбейнса-Оксли

Следующим шагом стало принятие нормативного акта на уровне закона (Закона Сарбейнса-Оксли) в США в 2002 году. Данный закон расширяет существовавшее ранее требование к акционерным обществам по созданию

èподдержанию внутреннего контроля, возлагая обязанность на руководство компаний представлять информацию об эффективности этих систем, а на независимого аудитора — удостоверять предоставленные сведения.

Закон посвящен защите инвесторов путем повышения точности и надежности корпоративной информации, предоставляемой в соответствии с законами о ценных бумагах, а также для других целей.

Данный закон регулирует вопросы корпоративного управления и ответственности:

–требования к комитету по аудиту. Он создается советом директоров и формируется из числа его членов для надзора за процедурами ведения бухгалтерского учета

èподготовки финансовой отчетности, а также для аудиторских проверок финансовой отчетности;

38

Глава 2. Основы регулирования внутреннего контроля...

–ответственность комитета по аудиту. Комитет по аудиту компании-эмитента несет непосредственную ответственность за назначение, оплату услуг и контроль за работой аудиторов, устанавливая их прямую подотчетность комитету;

–независимость членов комитета по аудиту — члены комитета по аудиту должны входить в состав совета директоров компании и обязаны быть независимыми. Для того, чтобы считаться независимым с точки зрения настоящего закона, за исключением своей деятельности в качестве члена аудиторского комитета, совета директоров или любого другого комитета совета, им запрещается: а) принимать от эмитента какую-либо плату за консультации или советы либо иные формы вознаграждения; б) быть аффилированным лицом эмитента или дочерней компании эмитента;

–оценка руководством системы внутреннего контроля. Эмитенты обязаны включать отчет о СВК в подаваемую годовую отчетность. Этот отчет устанавливает ответственность руководства за создание и поддержание адекватной структуры и процедур внутреннего контроля в отношении финансовой отчетности, а также содержит оценку эффективности структуры и процедур внутреннего контроля эмитента в отношении финансовой отчетности по состоянию на конец самого последнего финансового года эмитента.

2.3. Международные стандарты внутреннего аудита. Стандарт 2100 «Сущность работы внутреннего аудита»

Данный стандарт 2100 посвящен использованию систематизированного и последовательного подхода к проведению оценки и совершенствованию процессов корпоративного управления, управления рисками и контроля.

Далее кратко рассмотрим сущность работы внутреннего аудита.

Корпоративное управление. Внутренний аудит должен давать оценку и соответствующие рекомендации по совершенствованию корпоративного управления в части:

39

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ...

–популяризации этических норм;

–оценки эффективного управления деятельностью организации и ответственного отношения к работе;

–информирования по вопросам рисков и контроля внутри организации;

–обмена информацией между заинтересованными структурами организации.

Управление рисками. Внутренний аудит должен помогать организации в выявлении и оценке существенных рисков и способствовать совершенствованию систем управления рисками и контроля.

Кроме того, внутренний аудит должен оценивать риски, связанные с корпоративным управлением, операционной деятельностью организации и ее информационными системами, в части:

–достоверности и целостности информации о финан- сово-хозяйственной деятельности;

–эффективности и результативности деятельности;

–сохранности активов;

–соответствия требованиям законов, нормативных актов и договорных обязательств;

–возможности совершения мошенничества и того, как организация управляет риском мошенничества.

Контроль эффективности и результативности СВК.

Внутренний аудит должен помогать организации в поддержании эффективной СВК, оценивая ее эффективность

èрезультативность и содействуя постоянному совершенствованию системы.

Целями проведения оценки адекватности существующих в организации систем управления рисками, контроля

èкорпоративного управления является предоставление:

–разумных гарантий того, что эти системы функционируют именно так, как должны, и позволят достичь целей, стоящих перед организацией;

–рекомендаций по улучшению деятельности организации с точки зрения как эффективности, так и экономич- ности.

40