Введение в МСФО. Учебное пособие

нужно ли вносить изменения в готовящуюся отчетность или игнорировать это событие;

чем должен ограничиваться период подготовки отчетности, во время которого еще можно вносить изменения.

События после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

События после отчетной даты по своему влиянию на финансовую отчетность могут быть:

корректирующими. Такие события подтверждают условия,

существовавшие на отчетную дату;

некорректирующими. Они свидетельствуют о возникновении определенных условий после окончания отчетного периода.

Наступление корректирующих событий требует корректировки финансовой отчетности, а некорректирующих – не требует.

Однако, если некорректирующее событие существенно для организации, то информация о нем раскрывается в примечании к финансовой отчетности.

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать,

что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения.

Пример на тему: «Влияние событий после отчетной даты на финансовую отчетность»

Компания «Дельта» готовит отчетность за год, закончившийся

31.12.2019 года. Датой утверждения отчетности к выпуску является 15 марта

2020 года.

9 февраля 2020 года «Дельта» проиграла в суде разбирательство с покупателем А. По решению суда «Дельта» обязана возместить покупателю ущерб в размере 3 млн. долл.

51

10 февраля 2020 года «Дельта» проиграла в суде разбирательство с покупателем В. По решению суда «Дельта» обязана возместить покупателю ущерб в размере 1 млн. долл.

Судебное разбирательство с покупателем А связано с поставкой ему в ноябре 2019 года некачественных комплектующих. Руководство «Дельты» считает, что повреждение комплектующим нанес сам покупатель, нарушив режим хранения на своем складе. Однако покупателю удалось доказать в суде,

что брак комплектующих связан именно с производственным процессом

«Дельты».

Судебное разбирательство с покупателем В также связано с поставкой некачественных комплектующих. Поставка была осуществлена в начале января 2020 года. Покупателю В удалось доказать в суде, что брак комплектующих связан с производственным процессом «Дельты».

Ни в том, ни в другом случае руководство «Дельты» не создавало резерв под возможное возмещение ущерба покупателям, не считая проигрыш в суде вероятным. Оба события являются для «Дельты» существенными.

Необходимо объяснить, как данные события должны быть

отражены в отчетности компании «Дельта» за год, закончившийся

31.12.2019 г.

Решение

Оба события (проигрыш в суде) 9 и 10 февраля – это события после окончания отчетного периода.

Проигрыш в суде 9 февраля (покупателю А) - это корректирующее событие, так как суд подтвердил, что на отчетную дату «Дельта» поставила покупателю бракованные комплектующие. То есть подтвердился факт наличия у «Дельты» существующего обязательства на отчетную дату.

Таким образом, «Дельта» обязана скорректировать свою отчетность и отразить на 31.12.19 резерв по возмещению ущерба покупателю А в сумме

3000 тыс. долл. Резерв создается за счет расходов периода.

52

Проигрыш в суде 10 февраля (покупателю В) – это некорректирующее событие, так как поставка была осуществлена после отчетной даты, то есть на отчетную дату «Дельта» не имеет никаких обязательств перед покупателем В.

Некорректирующее событие не изменяет суммы, отражаемые в финансовой отчетности. Поскольку данное событие существенно, «Дельта» обязана раскрыть его характер и сумму в примечаниях к финансовой отчетности за год, закончившийся 31.12.2019 г.

Резюме

Учетная политика - конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменения в учетную политику вносятся, если:

это требуется каким-либо МСФО;

финансовая отчетность будет содержать более надежную и более уместную информацию.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом,

как если бы эта учетная политика применялась всегда.

Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей,

связанных с активами и обязательствами.

Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, следовательно, не являются исправлениями ошибок.

53

Изменение в бухгалтерской оценке осуществляется перспективно, то есть затрагивает текущий отчетный период и будущие. Пересчет и корректировка прошлых периодов при этом не требуется.

Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску;

можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, исправляются до одобрения финансовой отчетности к выпуску.

Если существенные ошибки остаются необнаруженными до наступления последующего периода, то они исправляются ретроспективно.

События после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

События после отчетной даты по своему влиянию на финансовую отчетность могут быть:

корректирующими (корректируется финансовая отчетность);

некорректирующими (финансовая отчетность не корректируется,

но при существенности события, информация о нем раскрывается в

примечании к финансовой отчетности).

Вопросы для самопроверки

1.Дайте определение учетной политики согласно МСФО.

2.Какая информация считается надежной согласно МСФО?

3.Каким образом применяются изменения в учетной политике?

54

4.Каким образом осуществляется изменение в бухгалтерской оценке?

5.Что такое «ошибка предыдущих периодов»?

6.Каким образом осуществляются исправления бухгалтерских ошибок?

7.Какие события называются «событиями после отчетной даты»?

8.Каким образом события после отчетной даты влияют на финансовую отчетность?

Тема 6. Базовые стандарты формирования элементов финансовой отчетности

6.1.МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Согласно МСФО (IAS) 2 запасы — это активы:

предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности

(готовая продукция, товары для перепродажи);

находящиеся в процессе производства для такой продажи

(незавершенное производство);

находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Актив признается в качестве запаса при одновременном выполнении трех критериев:

если он отвечает определению запаса;

если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным;

если актив имеет первоначальную стоимость или стоимость,

которая может быть надежно оценена.

Первоначально запасы оцениваются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того,

чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

55

Таким образом, в фактическую себестоимость включаются следующие

виды расходов:

затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку и прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, за вычетом торговых скидок, уступок и прочих аналогичных статей;

затраты на переработку:

1)затраты, которые непосредственно связаны с производством единиц продукции (например, прямые затраты на оплату труда);

2)систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию;

3)прочие накладные расходы;

прочие затраты:

1)затраты на доставку до нужного места;

2)затраты на доведение до состояния готовности к использованию или продаже.

Из расчета фактической себестоимости запасов исключаются

следующие затраты:

сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

затраты на продажу.

Данные затраты должны признаваться в качестве расходов в периоде их возникновения.

Для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, либо приобретены или созданы для использования или продажи в рамках

56

отдельного проекта применяется метод оценки по себестоимости каждой отдельной единицы запасов.

Для взаимозаменяемых запасов применяются следующие методы оценки себестоимости:

метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск); Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, запасы, остающиеся на конец периода,

были приобретены или произведены позднее, чем проданные.

метод средневзвешенной стоимости. В соответствии с данным методом стоимость каждой статьи определяется по средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Может рассчитываться периодически или по мере получения новых поставок. Используется для учета аналогичных запасов, использование в производстве / продажа которых не зависит от даты поступления на склад.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию, компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешается использование различных методов оценки.

Также МСФО разрешают учитывать запасы с применением метода

нормативных затрат и метода розничных цен в том случае, если представленные с их помощью балансовые значения запасов существенно не отличаются от фактической себестоимости.

Последующая оценка запасов осуществляется по наименьшей из:

себестоимости запасов;

чистой цены реализации.

Чистая цена реализации (net realisable value) – это предполагаемая цена продажи запасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию.

При расчёте Чистой цены реализации учитываются:

действующие на момент расчёта рыночные цены;

57

колебания цен или затрат, непосредственно относящихся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Иными словами, если себестоимость запасов больше, чем ожидаемый приток экономических выгод (чистая цена реализации), то актив следует обесценить до его чистой цены реализации.

Убыток от обесценения и потери запасов должны признаваться в качестве расхода в том периоде, когда стало понятно, что чистая цена реализации меньше себестоимости.

Сырье и материалы, которые непосредственно используются в производстве (не предназначены для продажи), не обесцениваются, если есть уверенность в том, что себестоимость конечного продукта меньше цены его реализации.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в

обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признаётся соответствующая выручка.

Пример на тему: «Оценка запасов»

Компания «Дельта» составляет свою отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта каждого года. Датой утверждения отчетности к выпуску является

31 мая каждого года. За год, закончившийся 31 марта 2020 года, произошли следующие события.

В течение отчетного периода «Дельта» производит и реализует продукцию:

58

27 марта 2020 года на складе, где хранился запас готовой продукции в объеме 1 тыс.ед., произошла авария. Руководство «Дельта» 31 марта 2020 года провело инвентаризацию состояния запасов готовой продукции и пришло к выводу, что потребительские свойства не нарушены и продукция готова к продаже в ее нынешнем состоянии.

Однако, после 31 марта 2020 года продажи прекратились. Покупатели не готовы были покупать продукцию, имеющую следы недавней аварии.

01 мая 2020 года руководству «Дельта» пришлось пересмотреть сделанную ранее оценку и затратить на восстановление потребительских свойств 70 долл. за каждую единицу продукции.

Цена продажи была так же пересмотрена на 15 мая 2020 года.

Установленная 15 мая 2020 года цена в 380 долларов является разумной оценкой справедливой стоимости. Физические объемы продаж продукции после 15 мая 2020 года полностью восстановились.

Объясните и покажите, каким образом данные события будут

отражаться в финансовой отчетности компании «Дельта» за год,

закончившийся 31 марта 2020 года.

Решение

Ситуацию регулирует МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 10.

В первоначальную оценку запасов включаются:

59

Изменение продажной цены до 380 долл. – это корректирующее событие после отчетной даты, так как подтверждает факт того, что запасы были повреждены на отчетную дату.

Таким образом, цена продажи на 31.03.2020 – 380 долл.

Последующая оценка запасов: запасы оцениваются по наименьшей из:

первоначальной стоимости (290 $);

чистой цены реализации (260 $).

Чистая цена реализации – это ожидаемая цена реализации за вычетом затрат на доведение до готовности и затрат на продажу:

380 $ - 70 $ - 50 $ = 260 $

Балансовая стоимость запасов на 31.03.2020 – 260 $ (оборотный актив);

Обесценение запасов:

290$ - 260$ = 30$ (Дт «Прибыли и убытки).

6.2.МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

МСФО (IAS) 38 определяет нематериальный актив как идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

На заметку: монетарный актив – это денежные средства и активы,

подлежащие получению в виде денежных средств (денежные средства в кассе, на расчетном счете, дебиторская задолженность, заем, выданный другому предприятию).

Актив идентифицируем, если он:

отделим, то есть может быть обособлен или отделен от предприятия

(продан, обменен, сдан в аренду);

возникает в результате договорных или других юридических прав.

60