Введение в МСФО. Учебное пособие

последовательным от периода к периоду в отношении аналогичных операций и событий;

обязательным, если эффект от ее применения существенен;

соответствующим требованиям МСФО.

Изменения в учетную политику вносятся, если:

это требуется каким-либо МСФО;

финансовая отчетность будет содержать более надежную и более уместную информацию.

Изменения в учетной политике применяются ретроспективно.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом,

как если бы эта учетная политика применялась всегда.

На практике требование ретроспективного применения приводит к пересчету сравнительной информации, при этом:

корректируется сальдо компонента капитала за самый ранний из представленных периодов;

корректируются сравнительные данные за каждый из представленных периодов.

Пример на тему: «Изменения в учетной политике»

Компания «Дельта» готовит финансовую отчетность за год,

закончившийся 30 сентября 2019 года. Сравнительная информация представляется за один предшествующий период.

Основной деятельностью «Дельты» является добыча полезных ископаемых, для чего используется добывающая установка. Она учитывается как основное средство с использованием учета по модели фактических затрат с применением линейного метода амортизации. Добывающая установка была установлена и готова к эксплуатации с первого октября 2014 года.

41

Первоначальная стоимость установки – 30 млн.долл. Срок полезного использования – 15 лет, начиная с 1 октября 2014 года, данная оценка не изменилась на 30 сентября 2018 года.

Таким образом, в отчете о финансовом положении на 30 сентября 2018

года балансовая стоимость добывающего оборудования отражалась в сумме

22млн.долл.

1октября 2018 года руководство «Дельты» решило изменить учетную политику в отношении применяемого метода амортизации к добывающему оборудованию. Линейный метод амортизации решено изменить на метод единиц производства, основанный на объеме добытой руды.

Технические характеристики оборудования позволяют извлечь 500

тыс.тонн полезных ископаемых за все время работы оборудования.

Данные о добыче полезных ископаемых за время работы оборудования представлены в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Сальдо нераспределенной прибыли на 30.09.17 – 41.5 млн.долл.

Необходимо объяснить, как данные изменения в учетной политике должны быть представлены в отчетности компании «Дельта» за год,

закончившийся 30.09.2019 года, включая соответствующую сравнительную информацию.

Решение

Новая учетная политика применяется ретроспективно к предыдущим

периодам.

Таким образом, нужно пересчитать:

42

сальдо нераспределенной прибыли в отчете об изменении собственного капитала на самый ранний из представленных периодов (сальдо на 01.10.2017 года);

сравнительные данные амортизации за год, закончившийся

30.09.2018 года;

балансовую стоимость оборудования на 30.09.2018 года.

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.17 при применении линейного метода амортизации составит 24000 тыс.долл. (30000 тыс. Х (15 лет

– 3 года) / 15 лет).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.17 при начислении амортизации методом единиц производства равна 22800 тыс.долл. (300000

тыс. Х (500 тыс.тонн – 120 тыс.тонн) / 500 тыс.тонн).

Корректировка нераспределенной прибыли на 01.10.17 (в сторону уменьшения) в связи с изменением учетной политики – 1200 тыс.долл. (24000

тыс. – 22800 тыс.).

Сальдо нераспределенной прибыли на 01.10.17 – 40300 тыс.долл. (41500

тыс. – 1200 тыс.).

Амортизация за год, закончившийся 30.09.18 – 1500 тыс.долл. (30000

тыс. Х 25 тыс.тонн / 500 тыс.тонн).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.18 – 21300 тыс.тонн (22800

тыс. – 1500 тыс).

Амортизация за год, закончившийся 30.09.19 – 2100 тыс.долл. (30000

тыс. Х 35 тыс.тонн / 500 тыс.тонн).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.19 – 19200 тыс.тонн (21300

тыс. – 2100 тыс).

Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30

сентября, тыс.долл.

43

Примеры бухгалтерских оценок:

справедливая стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

срок полезного использования основных средств;

оценка суммы резервов;

ликвидационная стоимость основных средств и др.

Изменение в бухгалтерской оценке осуществляется перспективно, то есть затрагивает текущий отчетный период и будущие.

Пересчет и корректировка прошлых периодов при этом не требуется.

Организация должна раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает влияние в текущем периоде, или, как ожидается, окажет влияние в будущих периодах, за исключением раскрытия информации о влиянии на будущие периоды, когда практически неосуществимо оценить данное влияние.

При этом необходимо различать базу (методику осуществления) оценки и саму бухгалтерскую оценку.

Изменение в применяемой базе оценки является изменением в учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Изменения в учетной политике применяются ретроспективно.

Когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке.

Пример на тему: «Изменение в бухгалтерской оценке»

45

31.12.2019 г. года «Лямбда» провела оценку срока полезного использования оборудования и величины ликвидационной стоимости.

Результаты были следующими:

1)общий срок полезного использования оборудования не изменился;

2)ликвидационная стоимость оборудования составила 1,65 млн.долл.

Необходимо показать, как данное изменение будет представлено в отчетности компании «Лямбда» за год, закончившийся 31.12.2019,

включая соответствующую сравнительную информацию.

Решение примера

Изменение ликвидационной стоимости оборудования – это изменение бухгалтерской оценки.

Изменения бухгалтерской оценки проводят перспективно, то есть,

воздействуют на текущий и будущие периоды. Предыдущий период не корректируется.

Амортизационная стоимость на 01.01.2017 – 18000 тыс.долл. (20000 тыс.

– 2000 тыс.).

Амортизация за год, закончившийся 31.12.2018 – 4500 тыс.долл. (18000

тыс.*2 / 8 лет).

Балансовая стоимость оборудования на 31.12.2018 – 15500 тыс.долл. (20000 тыс. – 4500 тыс.).

Амортизируемая стоимость на 01.01.2019 – 13850 тыс.долл. (15500 тыс.

– 1650 тыс.).

Срок амортизации начиная с 01.01.2019 – 6 лет (8-2).

Амортизация за год, закончившийся 31.12.2019 – 2308 тыс.долл. (13850

тыс. / 6 лет).

Балансовая стоимость оборудования на 31.12.2019 – 13192 тыс. долл.

(15500 тыс. – 2308 тыс).

46

Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 31

декабря, тыс.долл.

Выписка из отчета о финансовом положении на 31 декабря, тыс.долл.

информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску;

можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Причинами появления ошибок в финансовой отчетности могут являться:

результаты математических ошибок;

ошибки в применении учетной политики;

недосмотр или неверное толкование фактов;

мошенничество и др.

Наличие ошибок в финансовой отчетности недопустимо, в противном случае она не будет соответствовать МСФО.

Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, исправляются до одобрения финансовой отчетности к выпуску.

47

Если существенные ошибки остаются необнаруженными до

наступления последующего периода, то они исправляются ретроспективно

путем:

пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (периоды), в котором (которых) была допущена ошибка;

пересчета остатков на начало периода активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, если ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных предыдущих периодов.

Информации об ошибках предыдущих периодов подлежит раскрытию.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Пример на тему: «Исправление ошибок»

Компания «Сигма» готовит финансовую отчетность за год,

заканчивающийся 30.09.2019 года.

01 октября 2016 года «Сигма» приобрела оборудование первоначальной стоимостью 15 млн.долл. На дату приобретения срок полезного использования оценивался в 10 лет, а ликвидационная стоимость оценивалась в 1 млн.долл.

Данные оценки подтверждались на каждую отчетную дату 30 сентября 2017,

2018, 2019 годов.

15 октября 2019 года финансовый контролер «Сигмы» обнаружил, что при начислении амортизации и при расчете балансовой стоимости оборудования не учитывалось значение ликвидационной стоимости.

Таким образом, в предварительной финансовой отчетности за год,

завершившийся 30.09.2019 года, были представлены следующие данные.

Балансовая стоимость основных средств на:

30.09.2019 г. (предварительные данные) – 10.5 млн.долл;

30.09.2018 г. (сравнительные данные) – 12 млн. долл.

48

Амортизация была отнесена на прибыли и убытки в сумме 1,5 млн.долл.

как в предварительной финансовой отчетности за год, завершившийся

30.09.2019 г., так и за год завершившийся 30.09.2018 г.

Необходимо объяснить, как данное событии должно быть представлено в отчетности компании «Сигма» за год, закончившийся

30.09.2019 г., включая соответствующую сравнительную информацию.

Решение

Неиспользование ликвидационной стоимости при расчете амортизационных отчислений – это ошибка.

Ошибка выявлена до даты утверждения отчетности к выпуску,

следовательно, она должна быть исправлена в отчетности за год,

закончившийся 30.09.2019 г.

Ошибки исправляются путем ретроспективной корректировки:

1)сравнительной информации прошлых периодов;

2)входящего сальдо нераспределенной прибыли на 01.10.2017 г. в

отчете об изменении собственного капитала, т.к. ошибка была совершена до начала сравнительного периода.

Амортизируемая сумма оборудования – 14000 тыс.доллл. (15000 тыс. – 1000 тыс.).

Ежегодное начисление амортизации должно составлять – 1400 тыс.долл. (14000 тыс. / 10 лет).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.2017 (до исправления ошибки) – 13500 тыс.долл. (15000 тыс. – 15000/10 лет).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.2017 (после исправления ошибки) – 13600 тыс.долл. (15000 тыс. – 1400).

Таким образом, входящее сальдо нераспределенной прибыли на

01.10.2017 года в отчете об изменении собственного капитала должно быть увеличено на 100 тыс.долл. (так как сумма амортизации в результате исправления ошибки уменьшилась).

49

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.2018 г. (после исправления ошибки) – 12200 тыс.долл. (13600 тыс. – 1400 тыс.).

Балансовая стоимость оборудования на 30.09.2019 г. (после исправления ошибки) – 10800 тыс.долл. (12200 тыс. – 1400 тыс.).

Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30

сентября, тыс.долл.

Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября, тыс.долл.

Выписка из отчета об изменении собственного капитала на 30.09.2019

года, тыс.долл.

5.4. МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»

Стандарт МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» был принят в 1978 году, в дальнейшем подвергался пересмотру.

Основные вопросы, рассматриваемые стандартом:

как относиться к событиям, которые произошли после отчетной даты, в период, когда предприятие еще только еще только формирует отчетность;

50