Введение в МСФО. Учебное пособие

организации, основанную, например, на количестве выпускаемых в день единиц продукции. Физическая концепция капитала должна использоваться,

если пользователи интересуются, прежде всего, операционной способностью организации.

Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей финансовой отчетности.

Резюме

В основе разработки и совершенствовании международных стандартов финансовой отчетности лежат Концептуальные основы МСФО.

Концептуальные основы определяют:

цель финансовой отчетности;

качественные характеристики полезной финансовой информации;

определения, принципы признания и подходы к оценке элементов,

из которых составляется финансовая отчетность;

концепции капитала и поддержания величины капитала.

Цель финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов.

К качественным характеристикам полезной финансовой информации относятся:

фундаментальные качественные характеристики (уместность,

существенность, правдивое представление);

характеристики, улучшающие полезность информации

(сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность).

Концептуальные основы определяют пять основных элементов

финансовой отчётности:

активы;

21

обязательства;

доходы;

расходы;

капитал.

Существует три критерия признания элементов финансовой отчётности:

соответствие определению одного из элементов финансовой отчётности;

вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчётности, будет получена или утрачена;

возможность надёжно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчётности.

Вопросы для самопроверки

1.Что такое Концептуальные основы МСФО, и какую роль они играют при разработке Международных стандартов финансовой отчетности?

2.Какова цель составления финансовой отчетности согласно Концептуальным основам МСФО?

3.Что является качественными характеристиками полезной финансовой информации?

4.Какие основополагающие допущения заложены в Концептуальных основах МСФО?

5.Какие критерии признания элементов финансовой отчетности определены в Концептуальных основах МСФО?

6.Какие виды оценок могут быть использованы для надежной оценки элементов финансовой отчетности?

22

Тема 3. Стандарты, раскрывающие назначение, структуру и требования, предъявляемые к финансовой отчетности

3.1. Основные аспекты представления финансовой отчетности

Порядок представления и состав финансовой отчетности регулирует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данный стандарт впервые был выпущен в сентябре 1997 года.

Условно стандарт можно разделить на две части:

общие аспекты представления финансовой отчетности;

представление трех основных отчетов (отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отчет об изменении капитала).

На заметку: Отчет о движении денежных средств регулируется отдельным стандартом – МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками.

Для достижения указанной цели финансовая отчетность организации содержит информацию:

об активах;

об обязательствах;

о собственном капитале;

о доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

23

о вкладах, полученных от собственников, действующих в этом качестве, и о суммах, распределенных собственникам, действующим в этом качестве;

о денежных потоках.

При составлении финансовой отчетности должны учитываться следующие принципы:

достоверное представление информации;

непрерывность деятельности;

учет на основе принципа начисления;

существенность и агрегирование;

взаимозачет.

Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций в соответствии с определениями и принципами Концептуальных основ МСФО.

Для обеспечения достоверного представления финансовой отчетности организация должна:

последовательно применять учетную политику, принятую в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

следовать всем требованиям МСФО;

представлять информацию, включая положения учетной политики,

таким образом, чтобы обеспечить уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию;

раскрывать дополнительную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Непрерывность деятельности. Организация должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности,

кроме случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать эту организацию или прекратить ее коммерческую деятельность, либо не имеет никакой реальной альтернативы, кроме как поступить таким образом.

24

Если это не так и руководство располагает информацией о существенной неопределенности в отношении будущих событий, которые вызывают серьезные сомнения в способности предприятия осуществлять свою деятельность, то эта информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

При оценке обоснованности использования допущения о непрерывности деятельности руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, рассматривая, как минимум, срок в двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, но не ограничиваясь только им.

Учет на основе принципа начисления. Организация должна составлять свою финансовую отчетность, за исключением информации о денежных потоках, на основе учета по методу начисления.

Метод начисления – это метод учета и признания доходов и расходов,

согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними.

Существенность и агрегирование. Данный принцип подразумевает, что:

организация должна представлять каждый существенный класс аналогичных статей отдельно;

организация должна раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда они являются несущественными;

нет необходимости в раскрытии определенной информации,

требуемой каким-либо МСФО, если эта информация не является существенной. Информация признается существенной, если ее пропуск или искажение по отдельности или в совокупности может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Составитель отчетности самостоятельно решает, является ли информация для пользователя существенной.

25

Взаимозачет. Организация должна отражать активы и обязательства или доходы и расходы отдельно (взаимозачет не производится), кроме случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО.

Не является взаимозачетом: оценка активов за вычетом оценочных резервов, например:

оценка запасов за вычетом оценочного резерва на их устаревание;

оценка дебиторской задолженности за вычетом оценочного резерва по сомнительным долгам.

Организация должна представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) как минимум ежегодно.

В том случае, когда организация изменяет дату окончания своего отчетного периода и представляет финансовую отчетность за период,

продолжительностью больше или меньше одного года, организация должна раскрыть в дополнение к периоду, за который составлена финансовая отчетность:

основание для использования периода большей или меньшей продолжительности;

тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

За исключением случаев, когда другие МСФО допускают или требуют иного, организация должна представлять сравнительную информацию за предшествующий период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период.

Организация должна включать сравнительную информацию в отношении информации описательного и поясняющего характера, если она уместна для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Организация должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, два отдельных отчета о прибыли или убытке (если такие

26

представляются), два отчета о движении денежных средств и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также относящиеся к ним примечания.

3.2. Состав финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания

периода;

отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за

период;

отчет об изменениях в собственном капитале за период;

отчет о движении денежных средств за период;

примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах;

отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей

всвоей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

На заметку: Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте. Например,

организация может использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».

Отчет о финансовом положении принципиально не отличается от формы бухгалтерского баланса, применяемой в российской практике.

Отчет о финансовом положении должен включать информацию по следующим статьям:

основные средства;

инвестиционная недвижимость;

27

нематериальные активы;

финансовые активы;

инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого

участия;

биологические активы;

запасы;

торговая и прочая дебиторская задолженность;

денежные средства и эквиваленты денежных средств;

общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы,

классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и

прекращенная деятельность»;

торговая и прочая кредиторская задолженность;

оценочные обязательства;

финансовые обязательства;

обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»;

обязательства, включенные в выбывающие группы,

классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с

МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и

прекращенная деятельность»;

неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала;

выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.

28

В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные (внеоборотные и оборотные) (рисунок 3.1, 3.2).

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о совокупном доходе) включает два основных раздела:

прибыли и убытки. Аналог российского отчета о финансовых результатах, который заканчивается величиной чистой прибыли после налогообложения;

прочий совокупный доход. Включает в себя доходы и расходы,

отражаемые непосредственно в собственном капитале, а также реклассификацию ранее признанных в собственном капитале доходов и расходов, которые больше не могут там учитываться.

Отчет об изменениях в собственном капитале включает следующую информацию:

общий совокупный доход за период, с раздельным представлением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;

по каждому компоненту собственного капитала - последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления,

признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8;

по каждому компоненту собственного капитала - сверку балансовой стоимости на начало периода и дату его окончания, с раздельным раскрытием

(как минимум) изменений, являющихся следствием:

1) прибыли или убытка;

2) прочего совокупного дохода;

3) операций с собственниками, действующими в этом качестве, с

раздельным представлением вкладов собственников и распределений собственникам, а также изменений в долях владения в дочерних организациях,

которые не приводят к утрате контроля.

29

Актив – это ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление экономических выгод в будущем

Рисунок 3.1 – Классификация активов

Обязательство – это существующая обязанность организации, возникающая в результате прошлых событий, погашение которой, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды

Рисунок 3.2 – Классификация обязательств

30