Введение в МСФО. Учебное пособие
.pdfинформации, содержащейся в финансовой отчетности, сформированной по
МСФО.
Внастоящее время международные стандарты финансовой отчетности применяются в 161 стране мира (из 174), при этом:
в 96 странах МСФО обязательны для всех компаний;в 25 странах МСФО разрешены к использованию в той или иной
степени; в 10 странах МСФО обязательны для некоторых компаний.
ВРоссии до начала XXI века законодательной базы для применения МСФО не существовало. Однако в 90-х годах XX века начинается процесс реформирования бухгалтерского учета и принято решение об использовании
вкачестве ориентира для создания основной концепции международных стандартов финансовой отчетности.
На законодательном уровне требование применять МСФО российскими компаниями появилось в связи с принятием 27 июля 2010 года Федерального закона №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
25 февраля 2011 года Правительством России было утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ.
Всоответствии с этим положением международные стандарты и интерпретации, выпущенные Советом по МСФО, проходят обязательную экспертизу на их применимость на территории Российской Федерации. Решение о введении международного стандарта в действие на территории РФ принимает Министерство финансов РФ по согласованию с Центральным банком РФ.
25 ноября 2011 года вышел приказ Минфина России №106н «О введении
вдействие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
11
На сегодняшний день переход на международные стандарты произошел, но законодательная и нормативная базы еще корректируются.
Начиная 19.02.2016 и по настоящее время в РФ можно применять те МСФО и разъяснения к ним, которые утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
Новые документы по МСФО вводятся на территории РФ также Приказами Минфина России.
Кто применяет МСФО в России:
1) обязаны применять МСФО организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность. Консолидированная отчетность составляется исключительно по международным стандартам (ч. 1 ст. 3 Феде-
рального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Но от ведения учета по российским правилам составление отчетности по МСФО не освобождает (ч. 2 ст. 3 Феде-
рального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ).
Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О консолидированной финансовой отчетности» распространяется:
на кредитные организации;
на страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
на негосударственные пенсионные фонды;
на управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
на клиринговые организации;
12
на федеральные государственные унитарные
предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
на акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.
2) не обязаны, но могут применять по желанию, все остальные организации (то есть помимо обязательного российского учета вести еще и учет по МСФО).
Резюме
Различия в бухгалтерском учете разных стран сделали отчетность компаний (этих стран) несопоставимой. Вместе с тем, экономическая интеграция и распространение транснациональных корпораций обозначили потребность в создании единых правил для формирования финансовой отчетности, понятной инвесторам во всем мире.
Для решения этой проблемы в 1973 году представителями бухгалтерских ассоциаций был создан Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC), который приступил к разработке и пропаганде новых стандартов, определяющих содержание бухгалтерской отчетности. В
дальнейшем Комитет МСФО был преобразован в Фонд МСФО.
Фонд МСФО включает следующие органы:
Попечительский совет (Trustees);
Совет по МСФО (International Accounting Standards Board – IASB);
Комитет по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC);
13
Консультативный совет по МСФО (Advisory Council).
Контролирует деятельность Фонда МСФО Наблюдательный совет
(Monitoring Board).
Фонд МСФО не является правительственной организацией и не может потребовать применения своих стандартов.
МСФО не являются нормативными актами. Поэтому обязанность применения МСФО может возникнуть, если она будет нормативно установлена национальным или наднациональным институтом.
Вопросы для самопроверки
1.Каковы были предпосылки появления Международных стандартов финансовой отчетности?
2.Чем занимается некоммерческая международная организация Фонд
МСФО?
3.Какова организационная структура Фонда МСФО?
4.Как осуществляется разработка и принятие Международных стандартов финансовой отчетности?
5.Какую роль МСФО сыграло при реформировании бухгалтерского учета в России?
6.Как применяются МСФО в России сегодня?
Тема 2. Фундаментальные принципы разработки МСФО
2.1.Значение и роль Концептуальных основ МСФО
Воснове разработки Международных стандартов финансовой отчетности находятся Концептуальные основы МСФО (далее -
Концептуальные основы).
Это документ, который устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
Концептуальные основы:
14
не являются документом из состава МСФО;
не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки раскрытия информации;
ни одно из положений Концептуальных основ не имеет преимущественной силы над положениями конкретных МСФО.
Концептуальные основы определяют следующее основные положения:
цель финансовой отчетности;
качественные характеристики полезной финансовой информации;
определения, принципы признания и подходы к оценке элементов,
из которых составляется финансовая отчетность;
концепции капитала и поддержания величины капитала.
2.2. Цель финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности заключается в предоставлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования.
Совет по МСФО ограничил круг пользователей финансовой отчетности
(до 2010 года в него входили инвесторы, заимодавцы, поставщики и покупатели, работники и менеджмент предприятия, государственные органы и общество). Теперь пользователями финансовой отчетности являются только те лица, которые предоставляют или собираются предоставить предприятию ресурсы.
Для сравнения: согласно Российским стандартам бухгалтерского учета
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»)
15
2.3.Качественные характеристики полезной финансовой информации
Совет по МСФО уделяет большое внимание характеристикам
информации, которые были бы наиболее полезны для существующих и
потенциальных инвесторов.
Качественные характеристики полезной финансовой информации
делятся на две группы:
фундаментальные качественные характеристики (полезная финансовая информация должна обязательно соответствовать этим характеристика);
характеристики, улучшающие полезность информации
(применение их важно, но оно не должно противоречить фундаментальным
характеристикам).
К фундаментальными качественными характеристиками относятся:
уместность. Информация уместна, если на ее основе пользователь может принимать решения и делать оценки (либо изменять ранее сделанные оценки) о событиях, представленных в отчетности (включая прогнозные оценки);
существенность. Информация является существенной, если ее
пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. Совет по МСФО не устанавливает порог существенности. Каждая организация должна самостоятельно определить степень существенности той или иной информации;
правдивое представление. Информация правдива, если она верно отражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности,
ипри этом является:
1)полной (содержит всю необходимую информацию для понимания экономической сущности операций);
2)нейтральной (предоставлена без намерения оказать влияние на экономические решения пользователей);
16
3) не содержать ошибок.
К качественным характеристикам, повышающим полезность
информации, относятся:
сопоставимость. Возможность сравнивать информацию об организации как с информацией о других предприятиях, так и с информацией организации за другие периоды или другие даты. Сопоставимость информации достигается путем ее последовательного предоставления, то есть применением одних и тех же методов к одним и тем же объектам от одного периода к другому;
проверяемость. Возможность разным осведомленным и независимым наблюдателям прийти к общему мнению (хотя, возможно, и не
кполному согласию), что определенное отражение информации является правдивым ее представлением;
своевременность. Означает наличие доступной информации у лиц,
принимающих решения, в то время, когда она может повлиять на принимаемые ими решения;
понятность. Информация в отчетности должна быть структурирована и систематизирована для того, чтобы быть понятной подготовленному пользователю.
На заметку: наряду с качественными характеристиками полезности финансовой информации Совет по МСФО учитывает и естественные ограничения, связанные с затратами предприятий на подготовку информации и с затратами пользователей на ее анализ и интерпретацию.
Поэтому Совет по МСФО ставит целью разработку стандартов таким образом, чтобы выгоды от представления информации по МСФО превышали затраты на ее подготовку и анализ.
В Концептуальных основах закреплены основополагающие допущения:
1)требование к организациям вести учет по методу начисления.
Метод начисления – это метод учета и признания доходов и расходов,
согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту
17
их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними;
2) финансовая отчетность составляется на основании допущения о том, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и
продолжит осуществлять ее в обозримом будущем. Таким образом,
принимается допущение, что организация не имеет ни намерения, ни необходимости прекратить свое существование или существенно сократить объем своей деятельности; при наличии такого намерения или необходимости может потребоваться составить финансовую отчетность на другой основе, при этом информация о такой основе должна быть раскрыта.
2.4. Элементы финансовой отчетности
Концептуальные основы определяют пять основных элементов
финансовой отчётности:
активы. Ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается в будущем увеличение экономических выгод;
обязательства. Настоящая обязанность компании, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведёт к уменьшению экономических выгод;
доходы. Это прирост экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящий к увеличению капитала, не связанного со взносами участников;
расходы. Это уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанного с распределением между участниками;
капитал. Это доля, которая остаётся в активах компании после погашения всех её обязательств.
В Концептуальных основах определены критерии признания элементов
финансовой отчетности.
18
Критерии признания – это условия, при выполнении которых элемент финансовой отчётности может быть включён в финансовую отчётность.
Существует три критерия признания элементов финансовой отчётности:
соответствие определению одного из элементов финансовой отчётности;
вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчётности, будет получена или утрачена. Понятие
«вероятность» является достаточно расплывчатым, и стандарты умышленно не дают никаких количественных границ для её определения. Это связано с тем, что компании при подготовке отчётности должны руководствоваться,
прежде всего, оценкой сути событий, а не их формой, а любые количественные ограничения, как правило, приводят к обратному результату;
возможность надёжно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчётности.
Независимо от выполнения первого критерия отсутствие возможности надежно оценить или измерить стоимость объекта учёта приводит к тому, что такой объект не может быть признан в учёте и отчётности.
В финансовой отчетности используются различные виды оценок:
по первоначальной стоимости. Активы отражаются в сумме уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо по справедливой на момент приобретения стоимости вознаграждения,
переданного за их приобретение. Обязательства отражаются в сумме поступлений, полученных в обмен на обязательство или в некоторых обстоятельствах (например, налог на прибыль) в сумме денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые, как ожидается, будут выплачены для погашения обязательства при обычном ходе деятельности;
по текущей стоимости. Активы отражаются в сумме денежных средств или эквивалентов денежных средств, которая была бы выплачена,
если бы эти или эквивалентные им активы приобретались в данный момент.
Обязательства отражаются по недисконтированной стоимости денежных
19
средств или эквивалентов денежных средств, которые потребовались бы для урегулирования обязательства в данный момент;
по цене возможной продажи (стоимость погашения). Активы отражаются в сумме денежных средств или эквивалентов денежных средств,
которые могли бы быть получены в данный момент в результате продажи актива в обычном порядке. Обязательства отражаются по стоимости погашения; иными словами, по недисконтированной стоимости денежных средств или эквивалентов денежных средств, которые, как ожидается, были бы выплачены для исполнения обязательства при обычном ходе деятельности;
по приведенной стоимости. Активы отражаются по приведенной к текущей дате посредством дисконтирования стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, будет генерировать актив при обычном ходе деятельности. Обязательства отражаются по приведенной к текущей дате посредством дисконтирования стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которое, как ожидается, будет необходимо для погашения обязательств при обычном ходе деятельности.
2.5. Концепции капитала
Концептуальными основами обозначены следующие подходы к определению капитала:
финансовая концепция капитала. Используется большинством организаций при подготовке финансовой отчетности. Согласно финансовой концепции капитала, он отождествляется с чистыми активами или собственным капиталом организации. Финансовая концепция капитала должна использоваться, если пользователей финансовой отчетности беспокоит, прежде всего, поддержание номинальной величины инвестированного капитала или покупательная способность инвестированного капитала;
физическая концепция капитала подразумевает под капиталом его
операционную способность, то есть производственную мощность
20