Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.).

Ремонт может выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным. При подрядном способе:

Д60 К 51 – перечислен аванс ремонтному предприятию. Д 20,23, 25, 26, 44 К 60 – предъявлен счет за ремонт.

Д19 К 60 – выделен НДС.

При хозяйственном способе предприятие имеет ремонтный цех (участок). Все затраты собираются на дебете счета 23 «Вспомогательные произ-

водства» с кредита счетов 10, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

По окончании ремонта все расходы относятся на издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении находится объект ОС: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 23.

Целесообразно на предприятии создавать ремонтный фонд: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96 «Резервыпредстоящихрасходов».

Затем затраты на проведение ремонта списываются: Д 96 К 23, 60.

9.5. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.Передачи в совместную деятельность.

Безвозмезднойпередачи.Реализации.

Передачи по договору мены.

Прекращения использования вследствие физического или морального износа.

Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации. Оформляется выбытие следующими документами:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1); Акт на списание основных средств (ОС-4).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В

дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

81

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты:

прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).

Учет выбытия ОС как вклада ПП в уставный капитал отражают проводками:

Д 58 К 91, Д 91 К 01, Д 02 К 91.

Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01. Когда установлены виновные, делается проводка: Д 73 К 94.

Затем сумма ущерба вносится ими в кассу (Д 50 К 73) или взыскивается из зарплаты (Д 70 К 73).

С 2006г. списанию подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.

9.6. Учет арендованных основных средств

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д001 «Арендованные ОС»). Арендодатель начисленную амортизацию отражает проводкой:

Д 91 К 02.

Суммы начисленных арендных платежей включаются:

У арендодателя с состав прочих операционных доходов (Д 76 К 91), по ним начисляется НДС (Д 91 К 68).

У арендатора в издержки производства и обращения (Д20,26,44 К76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения

(Д20,26,44 К10,70,69…).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или

82

юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

Учет у лизингодателя:

1)Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;

2)Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;

Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору»

К03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя или Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;

3)Д 20 К 02 – начисление износа;

4)Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя

или

Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя:

1-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

1)Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;

2)Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;

3)Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

4)Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;

5)Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;

6)Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

7)Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

8)Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;

9)Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.

2-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингодателя:

лизингополучатель отражает объект лизинга на забалансовом счете 001.

83

9.7. Порядок и учет переоценки основных средств

Организации не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) могут переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки отражаются в бухучете в январе и учитываются в балансе за 1-й квартал.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Если после переоценки стоимость ОС возросла, то сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал»:

Д01 К 83 – отражен прирост стоимости ОС; Д 83 К 02 – пересчет сумм амортизации ОС.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если в результате переоценки стоимость ОС стала меньше, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При этом делаются проводки:

Д91 К 01 – снижение сумм стоимости ОС в результате переоценки; Д 02 К 91 – пересчет сумм амортизации ОС.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

9.8. Воспроизводство основных средств

Воспроизводство основных средств – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.

Основная цель воспроизводства основных средств – обеспечение предприятий основными фондами определенного количественного и качественного состава, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства ОС решаются следующие задачи:

84

–возмещение выбывающих по различным причинам ОС;

–увеличение массы ОС с целью расширения объема производства;

–совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

Процесс воспроизводства ОС может осуществляться за счет различных источников: амортизационный фонд, прибыль, заемные средства, аренда, вклад в уставный капитал.

Воспроизводство ОС отражается в балансе основных фондов, в нем определяются:

–стоимость ОС на начало года Фнг;

–стоимость ОС, введенных в течение года Фвв;

–стоимость ОС, выбывших в течение года Фвыб;

–стоимость ОС на конец года Фкг (формула (9.1))

где n – количество полных месяцев с момента ввода в эксплуатацию ОС до конца года;

m – количество полных месяцев с момента выбытия ОС до конца года. Баланс ОС разрабатывается для учета их величины и движения в течение года. Для дополнительного анализа воспроизводства ОС используются

следующие показатели.

Коэффициент обновления характеризует степень обновления ОС и определяется как отношение стоимости введенных ОС к стоимости ОС на конец года (формула (9.3)):

где Фбал.к.г – балансовая стоимость ОС на конец года.

Коэффициент выбытия характеризует степень выбытия ОС и определяется как отношение стоимости выбывших в течение года ОС к их стоимости на начало года (формула (9.4)):

где Фбал.нг – балансовая стоимость ОС на начало года.

Если эти коэффициенты близки по своему значению, имеет место интенсивное обновление ОС, если Кобн значительно превышает Квыб – экстенсивное обновление (при сохранении старых ОС).

85

Коэффициент прироста ОС характеризует общее изменение стоимости ОС в течение года и определяется как отношение стоимости прироста ОС к стоимости ОС на начало года (формула (9.5)):

Динамика этих показателей свидетельствует о воспроизводственной политике, которая проводится на предприятии.

Различают простое и расширенное воспроизводство основных средств. Простое воспроизводство предполагает восстановление первоначальных свойств объекта основных средств или его замену на аналогичный

объект по техническим и технологическим свойствам.

К числу основных форм простого воспроизводства относят:

текущий ремонт – процесс частичного восстановления функциональных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления (замена деталей, узлов);

капитальный ремонт – процесс частичной или полной замены отдельных элементов основных средств, включая базовые, а также полного восстановления основных средств.

приобретение новых видов основных средств.

При расширенном воспроизводстве предполагается реконструкция или модернизация объекта основных средств, замещение объекта более современным, улучшенным аналогом.

Реконструкция представляет собой полное или частичное переоборудование и переустройство предприятия с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах.

Техническое перевооружение включает комплекс мероприятий по повышению до современных требований технического уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным; устранению узких мест, совершенствованию организации и структуры производства.

9.9. Показатели использования основных средств

Выведенные экономические показатели, отражающие эффективность применения имущественных активов, помогают оценить, каким образом соотносится прибыль, полученная в результате деятельности организации, и средства (имеются в виду основные средства), которые оказались на это затрачены.

86

Проводимые следования и вычисления помогут уточнить:

степень рациональности применения имеющихся основных фондов;возможные недостатки и проблемы, связанные с использованием ОС;потенциал роста эффективности функционирования основных имуще-

ственных активов.

Если ОС используются рационально, с возрастающей эффективностью, в экономике совершаются благоприятные перемены:

внутренний валовой продукт производится в большем количестве;

растет национальный доход;

возрастает прибыль без привлечения дополнительных вложений;

темпы производства могут быть ускорены;

уменьшаются производственные издержки.

Существует условное деление показателей, по которым оценивают

эффективность применения ОС, на две группы.

Обобщающие показатели – эти факторы оценивают эффективность ОС на любом экономическом уровне, от макроэкономического – всего народного хозяйства в его совокупности – до каждой конкретной организации. Они затрагивают разнообразные аспекты функционирования фондов.

Частные показатели – помогают уточнить рентабельность применения основных фондов непосредственно на данном предприятии. Они отражают конкретные уровни влияние того или иного показателя на результативность функционирования ОС (в основном, это касается оборудования и площадей, отданных под производство).

1.Обобщающие показатели

Кэтой группе факторов эффективности относятся те, что помогают оценить ситуацию в целом – по предприятию, по отрасли, по всей государственной экономике. Они строятся на конкретных цифрах, подающихся точному учету и исчислению по специальным формулам. Рассмотрим четыре главных обобщающих показателя эффективности функционирования имущественных активов.

Фондоотдача

Этот показатель призван оценить, какой объем продукции приходится на единицу стоимости основных средств (1 рубль), то есть какой доход получается на каждый рубль вложенных средств.

На макроуровнях (например, в целом по предприятию) он показывает, как соотносится объем выпуска за отчетный период к средней стоимости основных фондов за тот же временной промежуток (обычно берется годичный срок). Отраслевой уровень в качестве объема выпуска будет использовать валовую добавленную стоимость, а общеэкономический – валовой национальный продукт.

87

Формула(9.6) применяетсядлявычисленияэффективностифондоотдачи:

где ПФо – показатель фондоотдачи;

Vпр – объем продукции, выпущенной за определенный период (в рублях);

СтсрОС – средняя стоимость основных средств за этот же временной промежуток (также в рублях).

Чем выше полученный показатель, тем эффективнее фондоотдача.

Фондоемкость

Показатель, обратный фондоотдаче, который показывает, какая часть стоимости основных фондов была потрачена для производства продукции на 1 рубль. Принимается во внимание первоначальная стоимость промыш- ленно-производственных ОС (средняя на тот период, который оценивается).

Фондоемкость показывает, какую сумму нужно потратить на основные фонды, чтобы получить в результате запланированный объем продукции. При эффективном использовании имущественных активов фондоемкость снижается, а значит, экономится труд. Ее вычисляют по формуле (9.7):

где ПФемк – показатель фондоемкости; СтсрОС – средняя цифра стоимости основных средств (обычно за год);

Vпр – выпущенный за это время объем продукции.

Если известна фондоотдача, можно узнать фондоемкость, найдя обратную величину (формула (9.8)):

Фондовооруженность труда

Этот показатель характеризует, насколько производство оснащено, а значит, напрямую влияет и на фондоотдачу, и на фондоемкость. Он показывает, какое количество основных средств приходится на каждого сотрудника, работающего на производстве. Чтобы вычислить фондовооруженность, надо найти следующее соотношение по формуле (9.9):

где ПФв – показатель фондовооруженности труда; СтсрОС – стоимость ОС за необходимый период;

ЧСсрсп – среднесписочное число сотрудников за тот же период.

88

Если нужно проследить связь фондовооруженности и фондоотдачи, понадобится промежуточный показатель – производительность труда, показывающий соотношение выпускаемой продукции и численности персонала. Связь упомянутых двух показателей выражается формулой (9.10):

ПФв ПрТр . (9.10)

ПФо

Если выпуск продукции растет, а при этом основные фонды прибавляют в стоимости не так быстро, значит, повышается общая эффективность производства.

Рентабельность основных фондов производства

Рентабельность показывает, какая прибыль получается в результате использования каждого рубля из стоимости основных фондов. Она показывает определенный процент эффективности. Рассчитывают ее по фор-

муле (9.11):

где ПР – показатель рентабельности; Бпр – балансовая прибыль организации за нужный период (чаще всего

применяется год); СтсрОС – средняя стоимость оборотных средств.

2. Частные показатели

Если обобщенные показатели являются стоимостными, то частные, исследуемые в рамках конкретного предприятия, отражают уровень использования ОС (в основном, оборудования).

1. Показатели экстенсивности – отражают, как распределяется использование основных фондов во времени. К ним относятся следующие коэффициенты:

коэффициент экстенсивного использования фондов (оборудования) –

он показывает, сколько полезного времени отработало оборудование (соотношение между фактическим временем работы и нормой) (формула (9.12)):

Тнорм

коэффициент сменности – употребляется, когда оборудование работает без остановки (по сменам), отражает количество отработанных производственных смен (СМ) и число единиц оборудования, задействованное

всамой большой из них (Nmax) (формула (9.13)):экст

89

Так же его можно высчитать, исходя из количества единиц оборудования по формуле (9.14):

где О1 – количество оборудования, работающее в 1 смену, Оп – станки, работающие в последнюю смену, Оуст – общее число установленного оборудования

коэффициент загруженности – для его вычисления надо определить, как соотносится коэффициент сменности к установленному по плану

(формула (9.15)):

2. Показатели интенсивности – дают представление об уровне мощности использования активов. Для определения коэффициента интенсивности нужно знать плановый (максимальный) объем продукции, которую можно выпустить на данном оборудовании, и соотнести с ним фактически произведенный объем (формула (9.16)).

3. Показатели интегральности – освещают разные стороны использования основных фондов или их состояния на текущий момент. Он комплексно определяет, насколько эффективно используется оборудования по времени и по мощности. Для его определения нужно перемножить коэффициенты экстенсивного и экстенсивного применения основных средств

(формула (9.17)).

Исследование эффективности использования основных средств дает возможность сделать выводы относительно дальнейшей экономической политики предприятия, в частности, при планировании затрат и вычислении прибылей.

Контрольные вопросы

1.Что такое основные средства предприятия?

2.Назовите их классификацию.

3.Какие документы оформляются при поступлении и выбытии ОС?

4.Какие способы начисления амортизации существуют?

5.Как в БУ учитываются арендованные ОС?

6.Как в БУ учитываются затраты на ремонт основных средств?

7.Какие показатели характеризуют процесс воспроизводства основных фондов?

8.Что характеризуют коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных средств?

90