Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и перечисления налогов. Например, исчисление и перечисление налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом (организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации).

Прием от налогоплательщиков сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами, кото-

рые называются сборщиками налога.

Носителем налога считается лицо, которое фактически платит налог; именно у этого лица происходит уменьшение доходов на величину налога.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Видами объектов налогообложения могут выступать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законодательными актами. Например, по налогу на прибыль объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, а по транспортному налогу – автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Источник налога – это средства, используемые для уплаты налога. Выбор источника налога строго ограничен: существуют только два источника, за счет которых может быть уплачен налог,– доход и капитал налогоплательщика. Если налог постоянно будет уплачиваться за счет капитала, то он в конце концов иссякнет и исчезнет возможность уплаты налога. Поэтому налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Лишь в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существования производственной базы как таковой, обращение налога на капитал является обоснованным. Так, в условиях стихийного бедствия или экономического кризиса в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть изъята другая часть этого имущества. В противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения доходов в будущем.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Порядок ее определения

181

по каждому виду налога устанавливается законодательно. Она необходима именно для исчисления налога, но непосредственно не является обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог. Например, наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, обусловливающим обязанность уплатить акциз. Обязанность по уплате возникает в связи с определенными в законе действиями налогоплательщика, например, реализация подакцизных товаров, ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и т.д.

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Например, по налогу на прибыль налоговым периодом является год, а по налогу на добавленную стоимость – месяц или квартал.

Необходимость этого элемента закона о налоге определяется, вопервых, тем, что многим объектам налогообложения свойственна протяженность во времени. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократного налогообложения. Законом установлено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предоставления в налоговый орган отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, по налогу на добавленную стоимость налоговый и отчетный периоды равны календарному месяцу, а для налогоплательщиков с ежемесячной в течение квартала выручкой от реализации товаров (работ, услуг), не превышающей 2 млн руб., налоговый и отчетный периоды определены как квартал. Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо периода. Нечеткость в определении налогового периода может послужить причиной серьезных нарушений прав налогоплательщиков.

Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. По методу установления различают ставки твердые (на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога, независимо от получаемого плательщиком размера дохода, например 10 руб. за гектар пашни), и процентные, или долевые (устанавливаются в виде доли от объекта налогообложения, например 12 % с каждого рубля налогооблагаемого дохода). Долевые ставки могут быть пропорциональными (устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту обложе-

182

ния независимо от его величины), прогрессивными (процент изъятия возрастает по мере роста величины объекта обложения), регрессивными (уменьшаются по мере роста облагаемой базы).

При налогообложении устанавливаются и комбинированные ставки, в которых сочетаются два вида ставок: твердые и долевые. Они применяются при таможенном обложении, расчете сумм акцизных платежей.

Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом. Например, по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Например, налог на доходы физических лиц исчисляет налоговый агент, т.е. организация, начисляющая доход, а налог на имущество физических лиц – налоговый орган. Законодательством предусмотрена возможность исчисления одного и того же налога как самостоятельно налогоплательщиком, так и налоговым органом. Транспортный налог исчисляется организациями самостоятельно, а физическим лицам, имеющим транспортные средства,– налоговым органом.

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно произойти.

Существуют три основных способа уплаты налога:

1)по декларации;

2)у источника дохода;

3)кадастровый.

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация составляется как физическими, так и юридическими лицами. При этом способе уплаты налогоплательщик сначала получает доход, а лишь потом исчисляет и уплачивает в бюджет налог.

Уплата налога у источника дохода означает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. При этом способе сначала уплачивается налог, а затем налогоплательщик получает свой доход. Таким образом, уплачивается налог на доходы

183

физических лип: бухгалтерия организации, в которой работает физическое лицо, начисляет заработную плату, удерживает из нее налог на доходы физического лица и лишь после этого выплачивает работнику причитающуюся ему денежную сумму.

Кадастровый способ уплаты налога предполагает составление реестра, который содержит перечень типичных объектов (земель, домов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. При этом способе исходят из того, что внешние признаки объектов соответствуют их известной доходности. Величина уплачиваемого налога не связана с реальной доходностью облагаемого объекта. В связи с этим и момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода.

Функционирование налога неразрывно связано с понятиями «единица налогообложения» и «налоговые льготы».

Под единицей налогообложения понимают единицу измерения налоговой базы. Она может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме. Например, единицей налогообложения по налогу на прибыль является 1 руб., а по налогу на землю – 1 м.

Налоговые льготы. Отдельным категориям плательщиков предоставляются налоговые льготы, т.е. преимущества перед другими плательщиками не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога – объекта налогообложения, налоговой базы или окладной суммы – направлена льгота, они могут быть разделены на три группы:

1)изъятие (выведение из-под налогообложения отдельных предметов);

2)скидки (льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы);

3)налоговый кредит, под которым понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Понятие «кредит» условно и не означает, что все виды налогового кредита являются возвратными, а пользование налоговым кредитом – платным. Налоговые кредиты можно разделить на виды по формам предоставления льгот:

снижение ставки налога;

сокращение окладной суммы (валового налога), которая может быть сокращена как частично, так и полностью, как на определенное время, так

ибессрочно;

отсрочка или рассрочка уплаты налога;

возврат ранее уплаченного налога (части налога);

зачет ранее уплаченного налога;

замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

184

Контрольные вопросы

1.Назовите элементы налогообложения.

2.Какие существуют способы уплаты налогов?

3.Какие виды льгот по налогам предусмотрены законодательством?

4.Назовите принципы налогообложения, дайте им характеристику.

5.Раскройте содержание принципа научного подхода к установлению ставки налога.

6.Какой метод налогообложения считается более справедливым? Дайте обоснование.

185

20.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20.1.Концептуальные основы и типы налоговой политики.

20.2.Классификация налогов и сборов.

20.3.Специальные налоговые режимы.

20.4.Налоговая система Российской Федерации.

20.1. Концептуальные основы и типы налоговой политики

Налоговая политика представляет собой совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение определенных целей. В качестве целей налоговой политики выступают: фискальная, социальная, международная, экономическая, экологическая. В соответствии с определенной целью государство выбирает тип налоговой политики, наиболее подходящий для реализации намеченной цели.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год посредством принятия федерального бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов Президента, постановлений Правительства и иных подзаконных актов.

Будучи составной частью бюджетной и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит от форм и методов финансовой политики государства.

Ряд экономистов выделяют три типа налоговой политики.

1.Политика максимальных налогов, которую характеризует принцип «взять как можно больше». Применение политики максимальных налогов грозит снижением поступлений налогов в бюджетную систему (теория Лаффера).

Политика максимальных налогов неприемлема в долгосрочном периоде, так как приведет к снижению налоговых поступлений. Логичным представляется ее применение в краткосрочном периоде с целью покрытия чрезвычайных расходов государства.

2.Политика разумных налогов, направленная на развитие предпринимательства, обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат. Данный тип налоговой политики предполагает посильный уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, позволяющий им направлять денежные средства не только на уплату налогов, но и на выплату дивидендов, на развитие и расширение бизнеса. В условиях реализации налоговой политики этого типа налогообложение физических лиц должно быть построено таким образом, чтобы у индивида после уплаты налогов и удовлетворения текущих потребностей оставались денежные средства для инвестирования. Проводимая Россией на данный момент времени налоговая политика соответствует этому типу.

186

3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения при значительном уровне социальной защиты населения (например, налоговая система Швеции). Этот тип налоговой политики реализуется при высоком уровне экономического, социального и культурного развития, так как требует не только грамотных решений со стороны законодательных органов власти, но и сознательного подхода к выполнению налоговых обязательств со стороны налогоплательщиков.

Вышеназванные типы налоговой политики можно сочетать в рамках управления налогообложением одного государства.

20.2.Классификация налогов и сборов

ВРоссии устанавливаются федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, действующие и обязательные к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам и сборам, создающим основу финансовой базы государства, относятся: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налоги, а также акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина, страховые взносы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ, обязательные к уплате на соответствующих территориях.

При установлении регионального налога законодательные органы определяют налоговые ставки в пределах, устанавливаемых НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; соответствующие формы отчетности. Кроме того, региональный законодатель правомочен также предусматривать налоговые льготы и основания их предоставления налогоплательщику. Иные элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами. К числу региональных налогов и сборов относятся налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог.

Местными (муниципальными) признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В городах федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. При этом в соответствующих нормативных правовых актах определяются налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по

187

данному местному налогу. При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. В зависимости от категории налогоплательщиков налогов

исборов их могут уплачивать как юридические, так и физические лица.

Взависимости от объекта взимания налоговых платежей выделяют налоги и сборы, взимаемые с прибыли, с сумм имущества (с недвижимости), а также с суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг, налоги на потребление, ресурсные налоги и т.д.

По функциональному принципу система налогов и сборов группируется так: с доходов физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, и др.), и с юридических лиц (налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организации и т.д.).

Взависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные: первые, устанавливаемые непосредственно на финансовые результаты, доходы или стоимость имущества, могут быть реальные и личные. Реальными признаются налоги на какую-либо организацию, землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например, по площади земельного участка, численности работающих, количеству квартир, станков на производстве и т.д.

Среди личных налогов можно отметить такие, как налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц. Таким образом, основу обложения составляет величина дохода или имущества физических лиц.

Косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и т.д., относятся к товарообороту и поэтому устанавливаются в виде надбавки к цене. Они оплачиваются потребителем. Они включаются в цену товара, работ, услуг или тариф. De-jure их платят предприниматели, a de-facto – потребители – покупатели товаров.

По времени внесения налогов и сборов их можно подразделить на две группы: плановые авансовые платежи с последующим их пересчетом, по фактическим данным и основные платежи.

Взависимости от того, кто определяет сумму налога, выделяют две категории субъектов: плательщики и уполномоченные организации.

20.3. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложе-

ния, предусмотренные НК РФ.

Зарегистрировавшись в ФНС в качестве ООО или ИП, налогоплательщик по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО).

188

Данная система имеет самую высокую налоговую нагрузку и большой список отчетности. Небольшим бизнесам с определенными видами деятельности разрешено применять специальные режимы, которые снижают налоговую нагрузку на малый бизнес и предусматривают меньший объем отчетности.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения.

В перечне специальных налоговых режимов с 01.07.2022 вступает в силу новый режим налогообложения – АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения).

Таким образом, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применять следующие налоговые спецрежимы:

–УСН – упрощённая система налогообложения;

–ПСН – патентная система налогообложения;

–ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;

–НПД – налог на профессиональный доход (его платят только имеющие официальный статус самозанятого);

–АУСН – автоматизированная упрощенная система налогообложения;

–СРП – Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Все они имеют своей целью снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков и уменьшение количества отчетности. При выборе следует учесть ряд условий: для каких видов деятельности предназначен режим, от каких налогов освобождает по сравнению с общей системой налогообложения, какие ограничения установлены для перехода и применения, сколько раз в год нужно сдавать отчетность.

20.4. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

В настоящее время налоговой системе Российской Федерации соответствуют следующие организационные принципы:

принцип единства – Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежнойполитики;

189

принцип подвижности (пластичности) предполагает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективной необходимостью и возможностями государства;

принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейший из которых устанавливает следующее: налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая соответствовала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам;

принцип стабильности предусматривает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;

принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем: единое экономическое пространство РФ обусловливает политику государства на унификацию налоговых платежей. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного

ипрямого налогообложения планировалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги – играть роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Структура налоговой системы России в зависимости от субъекта уплаты налогов достаточно убедительно показывает преобладание налогов, уплачиваемых юридическими лицами. Из пятнадцати видов налогов, установленных налоговой системой России, девять видов налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата трех видов налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и еще три вида налогов платят исключительно физические лица.

190