Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,
.pdfКроме того, за счет работника, у которого производится удержание, также должны оплачиваться расходы на перевод денег по почте. Но и в этом случае общая сумма удержаний не может превышать 50 % зарплаты (в некоторых случаях – 70 %).
К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей ему доходы, могут быть отнесены:
–удержания членскихпрофсоюзных взносов;
–удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;
–удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;
–удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных товаров (работ, услуг).
Не допускается производить удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание.
Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:
–возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;
–компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;
–выплаты в связи с рождением ребенка;
–компенсации за работу во вредных условиях труда;
–выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.
Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.
В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы:
–начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении);
–выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия;
–пособия по временной нетрудоспособности;
–материальная помощь;
–подарки в части превышения 4000 рублей;
–дивиденды по акциям предприятия;
–материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам;
–прочие.
Не включаются в совокупный доход:
–пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
–пособие по безработице;
121
–по беременности и родам;
–по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет;
–на погребение;
–выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ;
–стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников.
Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:
1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;
2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 3) 1400 рублей в месяц на первого и второго ребенка (3000 руб. на третьего и последующих) и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном
размере.
Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-2, то предоставляется максимальный из вычетов.
Организация может предоставить работнику имущественный вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций. Общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм процентов. Для получения вычета от предприятия работник должен подать соответствующие документы
вналоговые органы и получить уведомление.
Ставка НДФЛ – 13 %. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.
Ставка НДФЛ в 2022 году для физических лиц с заработной платы составляет 13 % в пределах лимита 5 миллионов рублей. Как только зарплата гражданина превысит установленный лимит, ставка составит 15 % до конца налогового (календарного) года.
122
Удержанияпо исполнительным документам производятся по правилам:
–алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах
ипосле удержания НДФЛ
–на 1 ребенка – 25%
–на 2 детей – 33%
–на трех и более детей – 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);
–размер алиментов на родителей по решению суда;
–прочие удержания по решению суда.
Начислен и удержан НДФЛ – Д 70 К 68, перечислен налог в бюджет – Д 68 К 51.
Удержания по исполнительным документам – Д 70 К 76, выплата – Д 76 К 50,51.
Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.
13.4.Учет расчетов по социальному страхованию
иобеспечению
Под страховыми взносами понимают обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (ст. 8 НК РФ).
Плательщиками страховых взносов являются (п. 1 ст. 419 НК РФ):
–лица, производящиевыплатыииныевознагражденияфизическимлицам:
–организации;
–индивидуальные предприниматели;
–физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
–индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным выше, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
123
Начисление и порядок уплаты страховых взносов определены главой 34 «Страховые взносы» Налогового Кодекса РФ.
Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию:
в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;по договорам об отчуждении исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности;издательским лицензионным договорам;
лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности и др.
Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.
Для плательщиков устанавливают предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации.
124
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год
(например, в 2021 г. – 2,3).
Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов ежегодно устанавливает Правительство РФ.
Согласно ст. 422 НК РФ страховыми взносами не облагаются:
1)государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2)все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
всоответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья;
–бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
–оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
–оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
–увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка;
–возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
–выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
–трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и др.;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:
–физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им мате-
125
риального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
–работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
–работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка; 4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционной хозяйственной деятельностью, от реализации продукции, полученной в результате
ведения ими традиционных видов промысла; 5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, и др.;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (в ред. от 01.10.2019) «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией,
126
уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, и др.;
9)стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10)стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
11)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
12)суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам;
13)суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14)суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнитель- ной системы, органов принудительного исполнения Российской Федерации и т.д.;
15)суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
16)суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.
Тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах:на обязательное пенсионное страхование (ОПС):
– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22 % (max 344300 руб.);
127
– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10 %;
на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
– в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу граждан РФ –
2,9 % (max 29928 руб.);
– в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ – 1,8 % (max 18576 руб.);
на обязательное медицинское страхование (ОМС) в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц – 5,1 %.
Для отдельных категорий плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов. Порядок и условия применения пониженных тарифов страховых взносов установлены в ст. 427 НК РФ.
С суммы выплат в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов:
на ОПС – 1565000 руб.; на ОСС – 1032000 руб.
Плательщики-работодатели ежемесячно производят исчисление и
уплату страховых взносов. Срок уплаты страховых взносов – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены выплаты в пользу физических лиц.
Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на:
–обязательное пенсионное страхование;
–обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
–обязательное медицинское страхование.
Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Форма расчета по страховым взносам (РСВ) утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470 @ (в ред. от 15.10.2020) «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@».
Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют РСВ в налоговый орган ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
У плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, медиа-
128
торов, нотариусов и иных занимающихся частной практикой лиц), обязанность по заполнению и представлению РСВ отсутствует.
Чтобы избежать ошибок в расчете по страховым взносам, плательщикам нужно проверять его с помощью Контрольных соотношений, указанных в письме ФНС России от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом со-
циального страхования и предусматривает:
обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
применение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний состоит из:
Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (в ред. от 08.12.2020) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
Страховые взносы на пенсионное страхование, медицинское страхо-
вание и на случай временной нетрудоспособности уплачиваются в налоговые органы, страховые взносы от несчастных случаев – в Фонд социального страхования РФ.
Тарифы взносов на травматизм предусмотрены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 22.12.2020) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее – Федеральный закон № 179-ФЗ). Они составляют от 0,2 до 8,5 % в зависимости от вида деятельности.
Действие данного нормативного документа продляется отдельными нормативными актами.
Исчислениестраховых взносовпроизводится вследующем порядке: 1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
129
итогом: из общей суммы доходов, начисленных работодателем за налоговый период в пользу каждого работника исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.
2.Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов умножением налоговой базы на тариф.
3.Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).
4.Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Начисление взносов в соответствующие фонды отражается записью:
Д08, 10, 20, 23, 25, 26, 44, 91 К 69.
Выплата пособий по социальному страхованию – Д 69 К 50. Перечисление взносов в бюджет – Д 69 К 51.
Также предприятия обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска. Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.
Контрольные вопросы
1.Какие документы оформляются для учета личного состава работающих?
2.Какие формы оплаты труда применяются на предприятиях?
3.Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?
4.Какие удержания из заработной платы работников являются обязательными?
5.Какие ставки НДФЛ применяются в 2022 году?
6.Что является объектом и базой для начисления страховых взносов?
7.Какие страховые взносы применяются в 2022 г., в какие фонды происходят отчисления и по какому тарифу?
8.Расскажите про обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
9.В каком порядке производится исчисление страховых взносов?
130