Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность. Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении – в рублях. Применяется в качестве обобщающего для отражения различных фактов и явлений хозяйственной деятельности в денежном выражении.

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Возникновение хозяйственного учета обусловлено потребностями управления материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.

Основная цель хозяйственного учета – формирование полной, достоверной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях.

Система хозяйственного учета включает оперативный, налоговый и статистический, бухгалтерский виды учета.

Оперативный учет является системой текущего наблюдения, контроля за отдельными хозяйственными операциями и управления ими в ходе их осуществления. Он ограничивается рамками организации и ведется на местах совершения хозяйственных операций.

Статистический учет представляет собой систему регистрации, обобщения и изучения массовых, качественнооднородных социально-эконо- мических явлений (в масштабе предприятия, отрасли, экономического региона, страны).

Бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах, расходах, иных объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой отчетности).

Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей:

финансовый учет – это система сбора и обобщения информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета широко используются как внутри организации (руководителями различных уровней), так и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами).

11

Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе и обязательствах организации;

управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение – обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию;

налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Бухгалтерский учет занимает одно из ведущих мест в системе экономической информации и играет важнейшую роль в управлении общественным производством.

Существенными признаками бухгалтерского учета, отличающими его от других видов учета, являются:

– обязательное документирование всех фактов движения активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации;

– непрерывность во времени отражения указанных фактов;

– обязательное использование денежного измерителя (наряду с другими) для оценки активов организации, что позволяет обобщать разнообразные по своему составу их виды на любой момент времени;

– применение специфических способов группировки и обобщения фактов.

К ведению БУ во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации;

имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического липа до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

12

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий;

в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные учитываются раздельно.

1.3. Задачи и принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, наиболее регламентированная функция управления, должен организовываться таким образом, чтобы обеспечить контроль за рациональным и экономным использованием государственных, акционерных, кооперативных и других средств и в максимальной степени удовлетворить потребности органов управления в информации. Кроме этого, он должен представлять объективную информацию для составления установленной отчетности.

Основные задачи бухгалтерского учета:формирование полной и достоверной информации о деятельности

организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:

соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

наличием и движением имущества;выполнениемобязательств;

использованием материальных, трудовых и. финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные принципы БУ можно условно разделить на две группы – допущения и требования. Требования обязательны к исполнению организациями, допущения организация может не соблюдать, но причина такого несоблюдения должна быть обязательна раскрыта.

Принцип имущественной обособленности (Д) – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Принцип непрерывности деятельности (Д) – организация будет про-

должать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют на-

13

мерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип последовательности применения учетной политики (Д) –

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельно-

сти (Д) – факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип полноты означает полноту отражения в БУ всех фактов хозяйственной жизни.

Принцип своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в БУ и отчетности.

Принцип осмотрительности означает большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принцип приоритета содержания перед формой означает отражение в БУ фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Принцип непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Принцип рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

1.4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Общее правовое и методологическое руководство БУ в России осуществляется Правительством РФ и Минфином России.

Система правового и методического регулирования БУ базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

1. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

–определения и признаки объектов БУ, порядок их классификации, условия принятия их в БУ и списания их в БУ;

–требования к учетной политике;

–план счетов БУ и порядок его применения;

–состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

14

2.Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

3.Рекомендации в области БУ принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию БУ, а также распространения передового опыта организации и ведения БУ.

4.Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им БУ. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1)законодательный уровень – Федеральные законы, постановления Правительства, указы Президента.

Кроме того, право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ;

2)нормативный уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ);

3)методологический уровень – инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.

К документам этого уровня относятся План счетов и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

4)организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются предприятием (приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций).

План счетов БУ (приложение) представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых хозяйственных операций и др.) в БУ. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Перечень синтетических счетов в Плане обязателен для применения. Помимо них в Плане предусмотрены и субсчета. На основе Плана счетов организации в принятой учетной политике утверждают рабочий план счетов, который при необходимости используется для проведения анализа, контроля и составления отчетности.

15

Все синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99) и разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов номеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов, их 11. Планом счетов БУ для всех организаций предусмотрено 99 счетов,

практически в настоящее время используются 62 счетов, а остальные номера пока свободны.

1.5. Сущность экономического анализа

Оценка деятельности предприятия с целью решения задач управления начинается с оценки предприятия как системы, состоящей из управляющей

иуправляемой частей (подсистем). Между управляющей и управляемой частями системы управления существуют многосторонние информационные связи и отношения, требующие постоянного согласования.

Между управляющей и управляемой частями (подсистемами) идет непрерывный обмен потоками информации, которые разделяются на прямые

иобратные. Прямые потоки передают управляющие команды, обратные содержат данные о состоянии управляемой подсистемы.

Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления хозяйственной деятельностью, при помощи которого познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ – это систематизированная совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении изучаемого объекта (страны, отрасли, региона, предприятия).

Экономический анализ является:

важнейшей функцией управления;

эффективным средством выявления внутрифирменных резервов;

основой разработки научно обоснованных планов и оптимальных управленческих решений.

Экономический анализ – это особая система знаний, имеющая свой собственный предмет, метод, цели и задачи.

16

Предмет экономического анализа – это методы, правила, способы и приемы оценки, диагностики, а также прогнозирование поведения субъектов хозяйствования.

Цель экономического анализа – это изучение, разработка и совершенствование методологии оценки диагностирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Задачи экономического анализа:

разработка методов экономического анализа;

обеспечение аналитика (менеджера) системой специальных знаний по выбору инструментов, способов и приемов экономического анализа в определенных ситуациях.

Метод экономического анализа – это способ достижения цели или аналитический аппарат, который служит для количественной характеристики экономических процессов в тесной связи с их качественным содержанием.

Содержанием экономического анализа является аналитическое обеспечение принимаемых решений, методы исследования информации для целей управления.

В процессе экономического анализа может привлекаться информация из следующих источников:

о технической подготовке производства;

нормативная;

плановая (бизнес-план);

хозяйственный (экономический) учет;

оперативный (оперативно-технический) учет;

бухгалтерский учет;

статистический учет;

отчетность (публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая); квартальная отчетность (непубличная, представляющая коммерческую тайну); выборочная статистическая и финансовая отчетность (коммерческая отчетность), производимая по специальным указаниям; обязательная статистическая отчетность;

прочая информация, в частности, материалы прессы; опросы руководителей; экспертная информация.

Вся эта информация входит в систему управленческого учета, цель которого – принятие обоснованных решений по управлению предприятием.

Методы индикаторов и систем показателей

Индикаторы – это ключевые финансово-экономические показатели, более или менее комплексно характеризующие ситуацию и результаты деятельности компании.

Ключевые экономические показатели в зависимости от их формы могут быть абсолютными, относительными и средними.

17

Абсолютные величины используются в двух направлениях: во-первых, в качестве информационной базы (например, показатели финансовой отчетности и бухгалтерского финансового учета) для исчисления относительных и средних величин; во-вторых, как расчетные показатели, характеризующие те или иные аспекты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия (например, абсолютные показатели оценки ликвидности бухгалтерского баланса).

В общем понимании относительные величины (показатели) отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или того же явления, но взятого за другое время или по другому объекту. В данном случае относительные величины получают делением одного абсолютного показателя финансовой отчетности или бухгалтерского финансового учета на другой, который принимается за базу сравнения. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или процентов (при базе 100). В экономическом анализе наибольшее применение получили три вида относительных величин: относительные величины структуры, относительные величины динамики и финансовые коэффициенты.

Относительная величина структуры – это доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах (например, доля внеоборотных активов в имуществе или доля долгосрочных обязательств в заемных средствах). Относительные величины структуры составляют основу вертикального (структурного) анализа – определения структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Относительные величины динамики (темпы роста) используются для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде и выражают обычно в процентах или коэффициентах. Темпы роста делятся на базисные и цепные. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным периодом, а во втором – каждый следующий период относится к предыдущему. Относительные величины динамики составляют основу двух видов анализа динамики: горизонтального и трендового. Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

18

Финансовые коэффициенты – относительные показатели, характеризующие различные аспекты финансового состояния, рассчитываемые как отношения величин статей бухгалтерского баланса или других абсолютных показателей, получаемых на основе финансовой отчетности или бухгалтерского финансового учета. Для группы наиболее важных финансовых коэффициентов разработаны нормативные значения, что позволяет облегчить оценку анализируемого предприятия. Значение использования финансовых коэффициентов при выполнении экономического анализа достаточно существенно, поскольку они позволяют:

установить тенденции развития организации при анализе динамики значений финансовых коэффициентов;

выявить предприятия с высокой степенью финансового риска и вероятностью банкротства, определить сильные и слабые стороны деятельности организации путем сопоставления фактических значений финансовых коэффициентов с нормативными значениями;

определить наиболее привлекательные для потенциальных инвесторов организации в ходе межхозяйственных сравнений значений финансовых коэффициентов;

прогнозировать финансовую отчетность и финансовое состояние организации.

Средние величины используются при выполнении экономического анализа для обобщения типичных, однородных показателей и исключения случайных отдельных значений и колебаний и позволяют переходить от единичного к общему, от случайного к закономерному [47].

Однако просто по набору показателей индикаторов все же трудно получить достаточно полное представление о предприятии. Для этого требуются системы показателей. Система показателей – это совокупность взаимосвязанных величин, всесторонне отражающих состояние и развитие изучаемого объекта.

Требования к системе показателей (СП):

широта охвата показателями этой системы всех основных сторон объекта;

наличие содержательных и формализованных взаимосвязей между показателями;

верифицируемость (достоверность, проверяемость СП), для чего необходимы четкий алгоритм расчета и ясность информационного обеспечения;древовидность структуры СП, т.е. наличие в ней частных(локальных),

а также групповых, обобщающих, интегральных показателей;обозримость СП, т.е. показатели в системе должны дополнять друг

друга, быть существенными;допустимая мультиколлинеарность показателей в СП, т. е.они должны

зависеть друг от друга;

19

разумное сочетание абсолютных и относительных величин(прибыли и рентабельности);

СП должна отвечать принципу неформальности, т.е. быть максимально аналитичной, обеспечивать возможность адекватной оценки текущего состояния предприятия, его перспектив, быть пригодной для принятия управленческих решений.

Метод сравнений

Сравнение – это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений. С помощью этого метода решаются следующие задачи:

выявление причинно-следственных связей;проведение документов или опровержение;классификация и систематизация явлений.

Требования к применению метода сравнений:качественная сравниваемость явлений;

тождественность формирования сравниваемых показателей, т.е. одинаковость способов сбора информации, ее обобщения, а также методов исчисления показателей;

нахождение явления на одинаковых ступенях развития;сопоставимость состава сравниваемых совокупностей;временная сопоставимость показателей моментных и интервальных. Наиболее часто используются следующие виды сравнений:

факта с планом и анализ отклонений;сравнение в динамике и расчет соответствующих показателей в дина-

мике;сравнение с эталоном (нормативом) или фирмой-конкурентом;

ранжирование, т.е. определение рейтингов на основе абсолютных и относительных показателей;

сравнение устойчивости однородности рынка.

Метод аналитических таблиц

Аналитическая таблица (АТ) – это форма наиболее рационального, наглядного и систематического изложения исходных данных, алгоритмов их обработки и полученных результатов.

Требования к оформлению АТ:

нецелесообразно строить громоздкие графические таблицы(в них должно быть до 10 граф и 10–20 строк);

у АТ должен быть заголовок, в котором кратко и точно указывается основное ее содержание, объект и период (момент времени);

АТ должна иметь единицы измерения;графы, иногда и строки, нумеруются;

20