Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 указывается наличие и движение денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях предприя-

тия).

На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы. К ним относятся почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины, путевки в дому отдыха и санатории. Денежные документы принимаются к учету и отражаются в балансе в сумме фактических затрат на их приобретение, а не по номинальной стоимости (табл. 28).

Инвентаризация кассы. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежных средств сличается с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств. Результаты инвентаризации оформляются актом. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации: Дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денежных средств подлежи взысканию с материально ответственного лица (кассира). При этом делаются следующие записи: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 50 «Касса» – на недостающую сумму денежных средств. И одновременно относится на виновника недостачи: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом

141

по прочим операциям» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены (например, в случае ограбления, кражи со взломом), недостача списывается на расходы организации: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

15.2. Учет движения денежных средств на расчетных счетах

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для применяются хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк пакет учредительных документов, на основании которых с банком заключается договор банковского счета.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Для осуществления расчетов в безналичном порядке применяются следующие формы расчетных документов: платежное поручение, аккредитив, чек, платежное требование, инкассовое поручение.

Платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателю банку произвести платеж указанной суммы чекодателю.

Аккредитивы – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Платежные требования и инкассовые поручения – документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета.

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организаций списывают платежи, не

142

внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

В соответствии со ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

–в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

–во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

–в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда

слицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

–в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

–в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счета 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете (табл. 29).

143

Таблица 2 9

Учет операций по расчетному счете

15.3. Учет движения денежных средств на специальных счетах

Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, как правило, целевого использования, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Учет наличия и движения данных денежных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

–55-1 «Аккредитивы»;

–55-2 «Чековые книжки»;

–55-3 «Депозитные счета» и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:

–в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 55;

–находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичным учету средств на аккредитивах;

–перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;

144

– в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование», использование – по кредиту счета 55дебету счета учета расчетов.

15.4. Учет переводов в пути

Переводы в пути – это денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций, инкассаторам, в сберегательные кассы или кассы почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учета по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

По дебету счета 57 отражаются денежные средства, внесенные в банки для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту – их поступление на расчетный счет.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52, 62, 73).

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

15.5.Учет финансовых вложений

Кфинансовым вложениям относятся:

1)инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций;

2)государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя);

3)предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за

еепределами;

4)депозитные вклады;

5)дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

6)вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

145

Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

–наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

–переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

–способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат для инвестора).

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

–наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,

–номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,

–общее количество,

–дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются

на две группы:

1)финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку

146

можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

2)финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

–суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

–суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

–вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.

В учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи: Д 58 К 60, 76 – на сумму задолженности по оплате фактических затрат

по приобретению ценных бумаг; Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при оплате стоимости ценных бумаг денежными

средствами; Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых ценных бумаг готовой

продукцией или товарами, материалами; Д 76 К 50, 51 – при оплате за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.

Ценные бумаги могут быть получены:

–в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;

–могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записью:

Д 91 К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90).

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете инвестора производятся следующие записи:

147

Д58 субсчет «Паи и акции» К 50, 51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в сумме согласно учредительным документам;

Д58-1 К 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества организации.

При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);

Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 – отражаются суммы доходов от участия в уставном капитале организации.

Фактическое получение причитающихся доходов отражается: Д 50, 51, 52 К 76; Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К 58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров.

Предоставление займов другим организациям отражается проводкой: Д 58-3 К 50, 51.

При возврате займов: Д 50, 51 К 58-3.

Проценты по займу зачисляются в доход организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

–по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

–по средней первоначальной стоимости;

–по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Контрольные вопросы

1.Какой существует порядок ведения и учета денежных средств в кассе?

2.Как осуществляется учет движения денежных средств на расчетных счетах?

3.Какие счета являются специальными?

4.Как осуществляется учет движения денежных средств на специальных счетах?

5.Что относится к финансовым вложениям?

6.Как происходит учет финансовых вложений?

7.Как учитываются переводы в пути?

148

16.УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

16.1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

16.2.Учет расчетов по кредитам и займам.

16.3.Учет расчетов по налогам и сборам.

16.4.Учет расчетов с подотчетными лицами.

16.5.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

16.6.Учет расчетов с учредителями.

16.7.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

16.1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации.

Поставщики и подрядчики – это субъекты, обычно занимающиеся следующими направлениями деятельности: поставка сырья, оказание услуг, ремонт и строительство.

Сделки с рассматриваемыми субъектами подразделяются на два типа:

–покупка прав или имущества. Например, это может быть акт куплипродажи, соглашение о поставке;

–расчеты с подрядчиками. Например, это соглашение о подряде, оказании услуг.

Все расчеты осуществляются на основании соглашений между обеими сторонами. Производятся они после получения товаров или услуг. Расчеты выполняются на основании счета-фактуры. Документ должен быть зарегистрирована в Журнале учета.

Учет ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с постав-

щиками и подрядчиками».

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты товаров (работ, услуг) также подлежат учету на счете 60.

Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Это обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При расчетах за приобретаемые товары векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщикам, обеспеченные выданными орга-

149

низацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты. Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок

16.2. Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем – привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений выделяются основные отличия кре-

дита от займа:

–кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;

–кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;

–кредит выдается исключительно денежными средствами, заем – как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

150