Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

Учет продажи и финансовых результатов ведется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 99 «Прибыли и убытки» и др. и обеспечивает:

контроль за ходом выполнения договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

своевременное и полное исчисление сумм, полученных за реализованную продукцию;

выявление конечных финансовых результатов деятельности организации.

Таким образом, сфера продажи и финансовые результаты завершают кругооборот имущества и обязательств организации.

Контрольные вопросы

1.Назовите элементы метода бухгалтерского учета.

2.Что является объектом БУ?

3.Какие классификационные признаки положены в основу бухгалтерского учета?

4.На какие группы подразделяется имущество предприятия?

5.Охарактеризуйте внеоборотные активы.

6.Охарактеризуйте оборотные активы.

7.Назовите классификацию источников формирования имущества предприятия.

8.Уставный капитал к какому виду источников имущества относится?

9.Расскажите про сферу снабжения.

31

3.БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

3.1.Сущность, виды и назначение бухгалтерского баланса.

3.2.Строение бухгалтерского баланса.

3.3.Типы хозяйственных операций и их влияние на изменения в балансе.

3.1. Сущность, виды и назначение бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Баланс (от фр. Весы) – равновесие, уравновешивание. Он представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств на определенную дату.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и отражения в денежной оценке показателей об остатках имущества организации и источников его образования на определенную дату.

Существуютразличные виды бухгалтерских балансов.

по времени составления:

текущий;

периодический;

годовой;

вступительный баланс – составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

ликвидационный составляется при ликвидации организации;

разделительный – составляется при разделении организации на несколько более мелких;

объединительный – формируется при объединении нескольких организаций в одну.

по объему информации:

единичный;

сводный баланс – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидированный баланс – составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинго-

32

вые компании, головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

по способу очистки:

баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов");

баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

по характеру деятельности:

по основной деятельности;

по неосновной деятельности.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником инфор-

мации о финансовом положение предприятия за отчетный период. Он позволяет определять:

состав и структуру имущества предприятия;

мобильность и оборачиваемостьоборотных средств;

состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других

лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

3.2.Строение бухгалтерского баланса

Вбухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций – по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс имеет вид двусторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, разме-

щение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признается в бухгалтерском балансе (ББ) тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как

33

обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в ББ тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал

иза счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи «Основные средства», «Запасы», «Денежные средства», и т.д., а в пассиве – «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Долгосрочные кредиты и займы» и т.д.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество. но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и функциональной роли, т.е. в чем оно размещено и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве – по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества и составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить:

КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = АКТИВЫ При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательства все организации обязаны составлять ББ по единой форме.

34

Актив баланса включает разделы: I. «Внеоборотные активы»; II. «Оборотные активы».

Пассив состоит из трех разделов: III. «Капитал и резервы»;

IV. «Долгосрочные обязательства»;

V.«Краткосрочныеобязательства».

Вп. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано: сведения приводятся на 31 декабря отчетного года, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя.

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации по группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

3.3.Типы хозяйственных операций и их влияние

на изменения в балансе

Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Объясняется это тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования. При этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, для выдачи заработной платы персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 руб. Затрагиваются две статьи актива баланса: "Расчетные счета" (51) и "Касса" (50). По счету "Касса" сумма увеличивается, а по счету "Расчетные счета" уменьшается на равную сумму: В результате хозяйственной операции проводка имеет вид: Д-т сч. 50 "Касса" – 8000 руб. К-т сч. 51 "Расчетные счета" – 8000 руб.

35

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неиз-

меннойвалютебаланса (плюспассиви минуспассивнаравнуюсумму). Например, на основании протокола собрания учредителей часть чистой

прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, в сумме 4000 руб. направляется на увеличение резервного капитала. Затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (84) в сторону уменьшения и' "Резервный капитал" (82) в сторону увеличения. Проводка будет иметь вид: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – 4000 руб. К-т сч. 82 "Резервный капитал" – 4000 руб.

Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе, и в пассиве

баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад предприятия материалы на сумму 10000 руб. Статьи актива баланса "Материалы" (10) и пассива баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60) увеличатся. Валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д-т сч. 10 "Материалы" – 10000 руб. К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками" – 10000 руб.

Четвертый тип хозяйственной операции вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валю-

ты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, выдана заработная плата персоналу предприятия в сумме 8000 руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса "Касса" и статья пассива баланса "Расчеты с персоналом по оплате труда" уменьшатся. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 8000 руб. К-т сч. 50 "Касса" – 8000 руб.

Контрольные вопросы

1.Что такое бухгалтерский баланс?

2.Сколько разделов в бухгалтерском балансе?

3.Из чего состоит актив баланса?

4.Из чего состоит пассив баланса?

5.Что такое валюта баланса и за счет чего она достигается?

6.Назовите типы хозяйственных операций?

7.Охарактеризуйте типы хозяйственных операций, которые затрагивают актив и пассив баланса одновременно.

36

4.СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1.Сущность, строение и назначение бухгалтерских счетов.

4.2.Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

4.3.Сущность двойной записи.

4.4.Счета синтетического и аналитического учета.

4.5.Контрольная взаимосвязь счетов. Оборотные ведомости.

4.6.Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

4.1.Сущность, строение и назначение бухгалтерских счетов

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы – счета БУ, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета БУ – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам. Выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное) и остаток на конец периода (сальдо конечное). Сальдо (итал. saldo – расчет, остаток) – разность между поступлениями и расходами за определенный промежуток времени.

Кроме этого, по дебету и по кредиту определяются обороты за период. Оборот счета– это сумма всех хозяйственных операций, записанных на одной стороне счета.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, которые соответствуют статьям баланса. Например, 01, 04, 10, 20, 50, 51, 52, 75, 99, 80 и т.д.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона счета – дебет (от лат. «он должен»), правая сторона – кредит (от лат. «он верит»). Эти термины стали применяться в БУ в период его возникновения в Западной Европе. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. Сейчас это просто технические термины.

37

Применяется следующая схема счета.

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, для других, наоборот. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на три вида: активные, пассивные и активно-пассивные.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или группировочные ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

4.2. Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки. Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счета. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражается по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счета. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение.

Признаки активного счета:

предназначен для учета имущества;

расположен в активе баланса;

сальдо дебетовое.

Для пассивных счетов. Открываются счета, по кредиту которых записывается первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводят-

38

ся итоги оборотов: вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальное сальдо, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо определяется так: к первоначальному сальдо прибавляются обороты по кредиту и вычитают обороты по дебету. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Признакипассивногосчета:предназначен для учета обязательства;расположен в пассиве баланса;сальдо кредитовое.

Пример по активному счету: По счету 50 «Касса» по данным баланса числится остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Операции: поступило 6500 тыс. руб., выдано – 6400 тыс. руб.

Пример по пассивному счету: По счету 80 «Уставный капитал» по данным баланса числится остаток на начало отчетного периода 1 млн руб. Принято решение об увеличении размера уставного капитала на 500 тыс. руб. Пример по активно-пассивному счету: На начало периода по данным баланса числится задолженность перед бюджетом по налогам в размере 300 тыс. руб. В течение отчетного периода перечислено в бюджет 400 тыс. руб.

Активно-пассивные счета могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Остатки по таким счетам могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса. Используются в основном для учета расчетов.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)

с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Универсальная формула расчета сальдо конечно в активно-пассивных

счетах:

а) Если сальдо начальное по кредиту:

Сальдо начально по кредиту + оборот по кредиту – Оборот по дебиту. Если полученное сальдо конечное со знаком плюс, то записываем в

Кредит.

Если полученное сальдо конечное со знаком минус, то записываем в Дебет (со знаком плюс).

б) Если сальдо начальное по дебету:

Сальдо начально по дебеты + оборот по Дебету – Оборот по кредиту. Если полученное сальдо конечное со знаком плюс, то записываем в

Дебет сальдо.

Если полученное сальдо конечное со знаком минус, записываем в Кредит (со знаком плюс).

39

4.3. Сущность двойной записи

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в БУ используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах БУ дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Сметодом двойной записи связаны понятия «корреспонденция счетов»

и«бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Порядок осуществления двойной записи:

определить, какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция;

определить, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственной операции, определить их тип;

пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах, определить, какой счет будет кредитоваться, а какой – дебетоваться;

составитьбухгалтерские проводки.

4.4. Счета синтетического и аналитического учета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета (греч. synthetikos – основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам относятся: "Нематериальные активы", "Касса", "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

40