Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь – аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета. Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выра-

жаетсявследующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета.

Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах. Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатуройучитываемыхобъектов.

Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами, аналитическими счетами представлена в табл. 1.

Таблица 1 Взаимосвязьсинтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами

и аналитическими счетами

41

4.5 Контрольная взаимосвязь счетов. Оборотные ведомости.

Для обобщения данных текущего бухгалтерского учета, большое значение в учетной практике принадлежит ведомостям.

Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты конечное сальдо по данному счету.

В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:

итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

итог дебетовых оборотов по счетам – итогу кредитовых оборотов;итог конечных дебетовых сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо. Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этих же

средств.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представ-

ляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид (табл. 2).

Таблица 2 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель 20 г.

В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале – активные, затем – пассивные. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонках 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с

42

дебетовыми оборотами, кредитовые остатки – с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором – кредитовое сальдо). Полученные итоговые значения начального остатка по дебету и кредиту (2 и 3 колонки) между собой должны быть равны. Аналогично по оборотам и сальдо конечному.

Оборотныеведомостипосчетаманалитическогоучетаиспользуются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников (табл. 3).

Таблица 3 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов

с поставщиками и подрядчиками за апрель 20 __ г.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Пример представлен в табл. 4.

Таблица 4

Шахматная оборотная ведомость

Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

43

4.6. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета БУ подразделяются на экономически однородные группы.

4.6.1. Основные счета

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются потому, что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Основные счета подразделяются на три подгруппы:

основные активные счета применяются для контроля и учета основных средств, НМА, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Все они имеют одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо. По дебету счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, а по кредиту – их выбытие (табл. 5).

основные пассивные счета применяются для учета и изменения капиталов, фондов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств организации, расчетов с кредиторами (80, 82, 83, 84, 66). Сальдо по ним может быть только кредитовое, оно показывает наличие собственных и заемных источников долгов другим организациям. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, а по дебету – уменьшение источников и задолженности (табл. 6).

Таблица 6

Структураосновного пассивного счета

44

основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах одновременно ведется учет расчетов и с дебиторами, и с кредиторами (60,68,69,70,76). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным в зависимости от ситуации (табл. 7).

4.6.2. Регулирующие счета

Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-до- полнительные.

Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного. Например, счет 02 к счету 01, счет 05 к счету 04.

Пример: если первоначальная стоимость основных средств составляет 5000 руб., а ее амортизация на данный момент 2000 руб., то на счетах это отразится следующим образом. Следовательно, остаточная стоимость равна 3000 руб. В данном случае счет 01 является основным активным счетом, а счет 02 – контрактивным активным счетом по отношению к счету 01.

Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества – обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий – активного. Например, счет 26 к счету 90, общехозяйственные расходы уменьшают выручку.

45

Дополнительные счета, в отличие от контрарных, не уменьшают, а наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Пример: счет 15 по отношению к счету 10.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов. Например, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» по отношению к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 63 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Неиспользованные резервы в конечном итоге присоединяются к доходам соответствующего отчетного периода.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером служит счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего; когда на счете делаются записи методом красного сторно – в качестве контрарного счета.

4.6.3. Распределительные счета

Распределительные счета подразделяются на две группы: собиратель- но-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе относят счета 25, 26, 44 и др.

Счет 25 используется для учета расходов, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производств. Этот счет является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов 20,21,23.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Счет 26 является активным и собира- тельно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета (08, 20, 90) (табл. 8).

46

Т а б л и ц а 8 Структурасобирательно-распределительныхсчетов

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.

Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (табл. 9).

Таблица 9 Структураактивного бюджетно-распределительного счета

Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 «Доходы будущих периодов» – учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная или квартирная плата, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу

(табл. 10).

47

4.6.4. Калькуляционные счета

На калькуляционных счетах отражаются производственные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По дебету калькуляционных счетов учитываются фактические затраты, по кредиту – выход продукции в течение месяца по нормативной (плановой) себестоимости или по уточненным (договорным) ценам, а в конце месяца по фактической себестоимости. К этой группе счетов относятся счета 20, 21, 29. 44, 08 (табл. 11).

Записи по счету 20 «Основное производство» осуществляются в определенном порядке.

По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

прямые расходы (02,05,10,16,19,70,69 и др.);

расходывспомогательных производств(23);косвенныерасходы (25.26);потери от брака (28).

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной себестоимости или по учетным ценам.

4.6.5.Сопоставляющие счета

Спомощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 и 91 (табл. 12).

48

4.6.6.Финансово-результативные счета

Кфинансово-результативным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансоворезультативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансоворезультативного счета он выявляет финансовый результат – прибыли или убытки, а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль) (табл. 13).

Таблица 1 3 Структурафинансово-результативногосчета

4.6.7. Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые. Балансовые счета – все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет

всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении (арендованные ОС, ТМЦ на ответственном хранении, товары, принятые на комиссию).

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двойной записи (табл. 14).

Таблица 1 4

Структуразабалансового счета

49

Контрольные вопросы

1.Что такое счет БУ?

2.Какие счета бывают?

3.Что такое сальдо и каким оно бывает?

4.Как рассчитывается сальдо на активно-пассивном счете?

5.Начертите и прокомментируйте схему активного счета.

6.Начертите и прокомментируйте схему пассивного счета.

7.Начертите и прокомментируйте схему активно-пассивного счета.

8.Что такое двойная запись?

9.Кто является основателем двойной записи?

10.Какой существует порядок составления бухгалтерский проводок?

11.Какие счета называются синтетическими, субсчетами, аналитическими? Дайте их характеристику. Приведите пример.

12.Какие ведомости Вы знаете?

13.Что отражается в оборотно-сальдовой ведомости?

14.Назовите классификацию счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

50