Бухгалтерский учет и налогообложение в транспортной отрасли. Учебное пособие по направлениям подготовки 23.03.01 «Технология транспортных процессов»,

алгоритмы расчетов показателей приводятся в графе, строке или примечании;

АТ обычно размещается после первого упоминания о ней;любая АТ всегда сопровождается смысловыми выводами в тексте по

принципу от общего к частному.

Приемы детализации

Детализация – расчленение показателей явления по временному признаку, по месту совершения операций, по центрам ответственности и т.д.

Например, детализация по центрам ответственности позволяет персонифицировать оценку работы исполнителя, определить право сотрудников на материальное поощрение.

Детализация лежит в основе факторного анализа. Его смысл состоит в том, чтобы, основываясь на гипотезе, причинно-следственных связях об объекте, идентифицировать и оценить наиболее значимые факторы.

Метод экспертных оценок

Данный метод – это обобщение оценок экспертов, касающихся наиболее сложных сторон перспектив развития какого-либо объекта.

Применение экспертных методов сегодня заключается в формировании представительной группы наиболее компетентных экспертов, проведении их многоступенчатого опроса и статистической обработке полученного результата.

Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности

Для целей анализа бухгалтерской отчетности применяют следующие методы:

горизонтальный (временной) анализ, т.е. сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на изменение результата в целом;

трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателя в будущем, т.е. ведется перспективный прогнозный анализ;

метод финансовых коэффициентов – определение наиболее важных соотношений между статьями баланса;

сравнительный (пространственный) анализ – внутрифирменный и межфирменный сравнительный анализ;

факторный анализ – определение влияния отдельных фак-торов (условий, причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследований;

21

Метод балансовой увязки

Данный метод пришел из бухгалтерии. Он применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Особенно широко распространено использование данного метода при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования. Прием балансовой увязки используется также при изучении функциональных аддитивных связей, в частности, при анализе товарного баланса, а также для проверки полноты и правильности произведенных расчетов в факторном анализе: общее изменение результативного показателя должно равняться сумме изменений за счет отдельных факторов.

Контрольные вопросы

1.Что такое бухгалтерский учет?

2.Кто является основателем двойной записи?

3.Существует ли система нормативного регулирования БУ и какая?

4.Какие виды хозяйственного учета Вы знаете?

5.Какие измерители используют при ведении БУ?

6.Назовите задачи БУ.

7.Перечислите и охарактеризуйте принципы БУ.

8.Для чего необходим план счетов БУ? Из каких счетов он состоит?

9.Что понимается под экономическим анализом?

10.Какие этапы выделяют при проведении комплексного экономического анализа?

11.Что понимается под индикаторами?

22

2.ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1.Общая характеристика объекта, предмета и элементов метода бухгалтерского учета.

2.2.Классификация имущества предприятия по составу и размещению.

2.3.Классификация источников формирования имущества предприятия.

2.4.Хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учета.

2.1.Общая характеристика объекта, предмета

иэлементов метода бухгалтерского учета

БУ как наука имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода БУ позволяют установить его содержание и отличие от других предметов. Содержание предмета БУ определяется экономической сущностью учитываемых объектов.

Объектами БУ являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансовохозяйственной деятельности.

Объекты БУ подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования; хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Предмет БУ. В свою очередь, также подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества.

Предмет БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации, и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Из определения БУ вытекают его цели – сбор, регистрация и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода, который охватывает способы и приемы, при помощи которых изучается предмет БУ.

Основными элементами метода БУ являются: документация, инвен-

таризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным БУ. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в БУ, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями

23

лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными БУ на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных БУ и отчетности.

Счета БУ – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, источникам образования. А также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах БУ, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка – денежное выражение имущества. Обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей – актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Отдельные объекты учета классифицируются по различным признакам.

Воснову бухгалтерского учета положено два классификационных признака:

1)по составу и размещению имущества (или по функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности);

2)по источникам формирования имущества.

Первая классификация отвечает на вопросы – какое имущество имеет организация, для чего оно используется и какую роль играет в деятельности организации.

Вторая классификация этих же объектов отвечает на вопросы – кому и на какую сумму они принадлежат, чьи это объекты.

24

2.2. Классификация имущества предприятия по составу и размещению

По составу и размещению (функциональной роли, характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборот-

ные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы включают в себя:

основные средства, оборудование к установке;нематериальныеактивы;вложения во внеоборотные активы;долгосрочныефинансовыевложения.

Оборотныеактивы (оборотный капитал) состоят из:материальныхоборотных средств;денежныхсредств;краткосрочных финансовых вложений;средстввтекущихрасчетах.

Основные средства – часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время функционируют в процессе производства в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете к основным средствам относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) при соблюдении некоторых условий (см. далее). К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д. (см. далее).

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом кроме того должны соблюдаться следующие условия: а) возможность идентификации; б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К ним относятся (согласно ПБУ 14/2000) при соблюдении выше перечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

25

имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или же их срок погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним относятся:

средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом; средства, направленные на приобретение акций и облигаций других Организаций на долговременной основе;

долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

В состав материальных оборотных средств входят: сырье и мате-

риалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации (т.е. находящиеся на складе) и отгруженные покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках. Денежными средствами в основном путем безналичных перечислений производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах установленного лимита.

Финансовые активы – это вложения (инвестиции) на приобретение

краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К

ним относятся: акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др., а также предоставленные займы.

26

Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за вы данные им под отчет денежные суммы, перечисленных поставщикам и подрядчикам, авансов и т.д.

2.3. Классификация источников формирования имущества предприятия

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на следующие группы: источники

собственных средств (собственный капитал) и заемные источники средств (обязательства).

Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного), резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нераспределенной прибыли. К источникам собственных средств относятся также целевое финансирование.

Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном измерении). Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы организации и вида собственности.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется, например, уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли.

Он используется на:

выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели;

покрытие непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный год.

Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свы-

27

ше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости.

В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму,

полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет

— капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, который состоит в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли.

Резервыпредназначены на:покрытиесомнительныхдолгов;предстоящую оплату отпусков;

выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы загод;ремонт основных средств;покрытие иных непредвиденных затрат;

другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РФ (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).

Целевые финансирование и поступления – это средства, предназна-

ченные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-ис- следовательские работы, изобретательство, капитальные вложения, создание и содержание детских учреждений и др. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению.

Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся займы (в т.ч. в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными:

краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 ме-

сяцев) относятся:

краткосрочныекредиты банков;

краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физических лиц;

кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам

28

по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам;

к долгосрочным обязательствам (сроком погашения более 12 меся-

цев) относятся:

долгосрочныекредиты банков;

долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности; прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

Займы – долги предприятия другим организациям. К займам относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.

Кредиты банка – сумма полученных краткосрочных и долгосрочных банковских кредитов. Краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) кредиты банк выдает предприятию на оплату купленных товарно-материаль- ных ценностей, на выплату заработной платы.

Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные средства

итехнологии.

Кредиторскаязадолженность– суммазадолженности поставщикамза полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них контрагентам векселям, по авансам полученным. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

2.4. Хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учета

Кроме имущества организации и ее обязательств объектами БУ являются хозяйственные операции организации и их результаты.

Хозяйственная операция – это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчеты, результаты финансовой деятельности и т.д., состав и размещение имущества, а также источники образования средств.

Через хозяйственные операции, совершаемые в сферах снабжения, производства и продажи, имущество и обязательства подвергаются изменениям.

Сфера снабжения представляет собой совокупность операций, в результате которых организация обеспечивает себя покупными предметами и средствами труда, необходимыми для производства.

В ходе этих операций организация приобретает у поставщиков производственные запасы, являющиеся предметами труда и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации. При покупке производственных запасов организация уплачи-

29

вает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (погрузка. Перевозка, выгрузка, доставка). Все перечисленные затраты носят название «Расходы по заготовке и доставке производственных запасов». Таким образом, фактическая себестоимость приобретения (заготовления) производственных запасов складывается из стоимости товара по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке его в организацию.

Учет в сфере снабжения ведется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. и выполняет две основные задачи:

обеспечивает контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;

определяет фактическую себестоимость приобретенных материальных запасов.

Сфера производства – основа деятельности организации. Здесь предметы труда превращаются в готовую продукцию с помощью работников, которые воздействуют на них средствами труда и придают им новый вид или свойства, т.е. создают готовую продукцию.

Готовая продукция – это изделия или продукты, полностью произведенные в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям и сданные на склад готовой продукции.

В сфере производства используются труд человека, предметы и средства труда, обусловливая соответствующие затраты организации (заработная плата, стоимость предметов труда, амортизация средств труда).

Учет в сфере производства ведется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. и выполняет три основные задачи:

определяет объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерении;исчисляет фактическую себестоимость отдельных видов и всей

реализуемой продукции;контролирует экономное ирациональное использование материальных,

трудовых и финансовых ресурсов.

Сфера продажи и финансовые результаты организации представ-

ляют собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (оказанием услуг), основных средств и прочих активов, а также определением финансовых результатов (прибыль или убыток) деятельности.

30