Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

МИНИCTEPCTBO ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

ПРАКТИКУМ

Направление подготовки 40.03.01 – Юриспруденция

Бакалавриат

Ставрополь

2015

1

Рецензенты:

канд. юрид. наук, доцент Е. А. Терещенко, д-р полит. наук, канд. юрид. наук, проф. Г. В. Станкевич

А79 Арбитражная практика налоговых споров: практикум /

сост.: Амвросова О. Н., Атаян Г. Ю., Касевич Е. В. – Ставрополь: Изд-во СКФУ, 2015. – 87 с.

Практикум составлен в соответствии с требованиями образовательного стандарта к подготовке выпускника для получения квалификации «Бакалавр».

Предназначен для студентов, обучающихся по направлению подготовки 40.03.01 – Юриспруденция.

УДК 347.918 (075.8) ББК 67.410 я73

Составители:

канд. юрид. наук, доцент О. Н. Амвросова, канд. юрид. наук, доцент Г. Ю. Атаян, канд. юрид. наук, доцент Е. В. Касевич

© ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», 2015

2

ВВЕДЕНИЕ

Целями освоения курса является углубленное изучение особенностей рассмотрения налоговых споров в практике российских судов, теоретических знаний и практических навыков, необходимых для освоения и использования норм налогового законодательства.

Задачами освоения дисциплины по выбору «Арбитражная практика налоговых споров» являются:

-дать представление об основных категориях налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами;

-исследовать досудебные и судебные процедуры рассмотрения налоговых споров в практике российских судов;

–раскрыть содержание законодательства, применяемого арбитражными судами при рассмотрении налоговых споров.

-выработать навыки практического использования норм налогового законодательства и положений теории.

Учебная дисциплина включена в профессиональный цикл, вариативную часть по направлению подготовки Юриспруденция

(40.03.01).

Требования к входным знаниям обучающегося: студент должен знать основные понятия в сфере теории государства и права; гражданского права, гражданского процесса, административного, финансового и налогового права.

Изучение дисциплины осуществляется после изучения дисциплин «Конституционное право», Муниципальное право», «Финансовое право», «Налоговое право».

Дисциплина является одной из основ для дисциплин «Предпринимательское право».

В процессе изучения дисциплины обучающийся должен приобре-

сти общекультурные и профессиональные компетенции.

Общекультурные:

-способен осуществлять профессиональную деятельность на основе развитого правосознания, правового мышления и правовой культуры; обладает моделью поведения, основанной на осознании социальной значимости профессии, этике юриста (ОК-1);

-имеет сформированную общегражданскую российскую идентичность, чувство патриотизма; уважает общепризнанные права человека, этнокультурное и поликонфесссиональное многообразие (ОК-2).

3

Профессиональные:

-знает правила разработки проектов нормативных правовых актов, проведения правовой экспертизы нормативных правовых актов, в том числе антикоррупционной, обладает знаниями основ юридической техники и подготовки юридических документов

(ПК-3);

-знает медиационные технологии, способен участвовать в переговорах и примирительных процедурах (ПК-5);

-способен преподавать правовые дисциплины на необходимом теоретическом и методическом уровне, руководить самостоятельной работой обучающихся и эффективно осуществлять правовое воспитание; способен анализировать законодательство, правоприменительную практику, научную литературу; знает методы научного познания и умеет обобщать изученный материал (ПК-6).

В результате освоения дисциплины обучающийся должен:

-знать: содержание источников налогового права, основные базовые понятия и категории, используемые при решении налоговых споров, основные принципы рассмотрения налоговых споров, структуру, виды и основания возникновения налоговых правоотношений, ситуативную характеристику элементов структуры налоговых правоотношений (субъекты, объекты, права и обязанности).

-уметь: анализировать судебные акты, точно уяснять их содержание, использовать систему знаний о налоговом праве при освоении налогового законодательства, нормативно обосновывать решение налоговых споров.

-владеть: понятийно-категориальным аппаратом, используемым при решении спорных ситуаций в налоговой сфере; навыками оценки содержания и применения приемов, способов и методов рассмотрения налоговых споров; культурой взаимоотношений участников спорного налогового правоотношения.

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ

1. Общие положения об особенностях рассмотрения налоговых споров

Цель – дать общую характеристику налоговым спорам, их видам и процедурам разрешения.

Организационная форма занятия – проблемный семинар.

В результате изучения темы студент должен:

-знать: понятие и классификацию налоговых споров, мировоззренческие и методологические основы юридического мышления, принципы этики юриста, формы защиты прав налогоплательщиков, органы и порядок разрешения индивидуальных и коллективных налоговых споров (ОК-1, ПК-3, ПК-6).

-уметь: оперировать юридическими понятиями и категориями, анализировать правонарушения в сфере налоговых отношений, критически оценивать правовые реалии; применять материальные

ипроцессуальные нормы при разрешении налоговых споров (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6).

Теоретическая часть

На современном этапе развития Российской Федерации особо актуальной является проблема своевременного пополнения бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, обеспечение финансирования федеральных, региональных и местных потребностей.

Налоги – основной источник доходов государства, за счет которых формируется до 80 % федерального бюджета. Поэтому вопрос правового регулирования взаимоотношений налоговой органов и налогоплательщиков (налоговых агентов), возникающих в сфере налогообложения, был и в настоящее время остается одним из основных вопросов построения правового государства и возможности дальнейшего продолжения экономических реформ.

В результате применения налогового законодательства в практике арбитражных судов в настоящее время сложились единообразные подходы по ряду принципиальных вопросов, возникающих при разрешении налоговых споров. Вместе с тем постоянное реформирование налогового законодательства и его сохраняющееся несовершенство способствуют изменению судебной практики разрешения налоговых споров, в связи с чем подходы

5

арбитражных судов к их рассмотрению сегодня существенно отличаются от тенденций, имевших место в предыдущие периоды.

В соответствии с законодательством Российской Федерации, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Прежде чем обратиться к рассмотрению отдельных вопросов темы практического занятия необходимо остановиться на определении понятия «налоговый спор», признаках налоговых споров. Так, под налоговым спором следует понимать протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения – с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов.

Существенными признаками налоговых споров, определяющими их правовую природу, являются следующие: 1) объект (предмет) спора – характер спорного правоотношения; 2) субъектный состав; 3) протекание в установленной законом форме и разрешение компетентным государственным органом.

Налоговый спор возникает между государством, с одной стороны, и иным участником налогового правоотношения – с другой. От лица государства в сфере налогообложения выступают специально уполномоченные им органы – Федеральная налоговая служба.

Основной задачей, поставленной государством перед налоговыми органами, является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей. Вместе с тем, как показывает практика, налоговые органы выходят за пределы предоставленных им полномочий и принимают решения с превышением компетенции.

В качестве субъекта, противостоящего государству в налоговом правоотношении и соответственно налоговом споре, может выступать не только налогоплательщик, но и другое лицо, на которое возложены определенные обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов («источники доходов», банки и иные кредитные организации). Установление роли, в которой выступает лицо в конкретном налоговом отношении, необходимо для правильного применения финансовых санкций.

6

Налоговый, как и всякий правовой, спор протекает и разрешается в установленной законом форме. Применительно к налоговому спору законодательство установило две формы его разрешения – административную и судебную.

Арбитражные дела по спорам с участием налоговых органов можно условно разделить на три категории в зависимости от вида субъектов спорного правоотношения и их процессуального положения: 1) дела по искам юридических лиц к налоговым органам; 2) дела по искам налоговых органов к гражданам-налогоплательщикам; 3) дела по искам налоговых органов к юридическим лицам.

Административный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков означает возможность обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Вналоговом праве административный порядок обжалования имеет характер обязательной досудебной процедуры. Процедура досудебного урегулирования налоговых споров установлена в следующих статьях НК РФ: 100, 100.1, 101, 101.2, 101.3, 101.4, 137–141.

Обязательная процедура досудебного урегулирования касается следующих решений: решение о привлечении к налоговой ответственности – ст. 101.2 НК РФ; решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности – ст. 101.2 НК РФ; решение об отказе в возмещении НДС (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.05.2011 № 18421/10).

Выделяют следующие этапы досудебной процедуры: - подготовку письменных возражений; - подготовку апелляционной жалобы, жалобы.

Требования к оформлению жалобы (апелляционной жалобы) Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются по прави-

лам ст. 139–141 НК РФ.

Административный порядок обжалования актов налоговых органов, рассмотрения жалобы и принятия решения по ней предполагает упрощенное производство по поданной жалобе, регламентированное гл. 19–20 НК РФ.

Внастоящее время НК РФ предусмотрены две процедуры административного обжалования решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе:

- апелляционный порядок обжалования;

7

- общий порядок обжалования.

Всоответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе (вышестоящему должностному лицу) или в суде. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налоговых органов или их должностных лиц. Исчисление трехмесячного срока начинается со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Ключевыми проблемами современного российского судебноарбитражного производства по налоговым спорам, вызывающих озабоченность как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов, является непредсказуемость судебного решения, противоречивость судебных актов, отсутствие единообразия правоприменительной практики, ее непоследовательность, злоупотребление правом и др.

Втаких ситуациях именно на суды (Конституционный суд Российской Федерации, арбитражные суды) ложится непростая задача действенной защиты прав налогоплательщиков и государства, а также обеспечения оптимального баланса частных и публичных интересов.

Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков подразумевает обращение лица в порядке искового производства в надлежащий суд.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие способы судебной защиты прав налогоплательщиков:

1) признание Конституционным Судом РФ неконституционным законодательного акта полностью или в части;

2) признание судом общей юрисдикции противоречащим федеральному закону и, следовательно, недействующим или не подлежащим применению закона субъекта РФ;

3) признание арбитражными судами или судами общей юрисдикции недействительным нормативного либо ненормативного акта налогового органа, иного государственного органа или органа

8

местного самоуправления, противоречащего закону и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика;

4)отмена арбитражными судами или судами общей юрисдикции недействительного нормативного либо ненормативного акта налогового органа, иного государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика;

5)неприменение судом нормативного либо ненормативного акта государственного органа, органа местного самоуправления или иного органа, противоречащего закону;

6)пресечение действий должностного лица налогового органа или иного государственного органа, нарушающих права или законные интересы налогоплательщика;

7)принуждение налоговых органов, иных органов государственной власти или их должностных лиц к выполнению законодательно установленных обязанностей, от выполнения которых они уклоняются;

8)признание не подлежащим исполнению инкассового поручения (распоряжения) налогового или другого органа на списание

вбесспорном порядке сумм недоимок, пеней, штрафов за нарушения налогового законодательства с банковского счета налогоплательщика;

9)возврат из бюджета необоснованно списанных в бесспорном порядке сумм недоимок, пеней, штрафов;

10)взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, пени;

11)возмещение убытков, причиненных незаконными решениями, действиями или бездействием налоговых органов или их должностных лиц.

Одновременно названные способы судебной защиты являются предметами исковых требований налогоплательщиков.

Составной частью судебного порядка защиты прав налогоплательщиков является исполнение судебных решений. Общие правила исполнения судебных решений установлены Федеральным законом от 21 июля 1997 г. «Об исполнительном производстве» Особенности исполнения судебных решений по налоговым спорам регулируются п. 5 ст. 79 НК РФ. Важной гарантией реальности восстановления нарушенных прав налогоплательщиков является положение о начале течения срока возврата денежных средств – один месяц со дня выне-

9

сения, а не вступления в законную силу решения суда. Соответствующие денежные суммы, присужденные к возмещению налогоплательщику, выплачиваются за счет бюджетных средств, что также гарантирует реальность исполнительного производства.

В практике налоговой деятельности часто встречаются случаи наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающихся тому же бюджету, из средств которого подлежат возмещению излишне взысканные налоги и пени. В данной ситуации п. 1 ст. 79 НК РФ предписывает сначала произвести зачет в счет погашения недоимки, а затем возвратить налогоплательщику оставшуюся разницу по излишне взысканным денежным суммам.

Методические рекомендации: в процессе подготовке к прак-

тическому занятию необходимо рассмотреть общий порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также проанализировать порядок подачи жалобы и выявить особенности рассмотрения налоговых споров в Конституционном суде.

При подготовке к проблемному семинару требуется проанализировать положения КоАП РФ, АПК РФ, относящиеся к налоговым спорам. Проведение занятия предполагает деление группы на малые группы, каждая из которых готовит отдельные дискуссионные проблемы темы.

Вопросы

1.Право на обжалование. Понятие и классификация налоговых споров.

2.Досудебный порядок урегулирования налоговых споров.

3.Рассмотрение налоговых споров в судебном порядке: вопросы правоприменения.

Задания

1.Приведите примеры следующих видов налоговых споров: разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом непосредственно по процедуре налогообложения, разногласия по вопросам фактических обстоятельств, разногласия в толковании и применении в отношении налогоплательщика различных норм права.

2.Проанализируйте налоговое законодательство РФ и ответьте на вопрос: Можно ли в административном порядке подать сразу

10