Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме вышеперечисленных обязанностей п. 2 ст. 23 НК РФ предусматривает дополнительные обязанности для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики подразделяются на налоговых резидентов и налоговых нерезидентов.

Налогоплательщиками как резидентами, так и не резидентами могут являться как физические, так и юридические лица.

Налоговые агенты занимают особое место среди субъектов налоговых правоотношений. Это обусловлено двойственным характером их правового статуса, поскольку они призваны совершать определенные действия как в интересах налогоплательщиков, так и в публичных интересах. Тем самым налоговые агенты выступают своего рода фискальными посредниками между налогоплательщиком и государством.

В соответствии с ч. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На практике чаще всего налоговыми агентами, как правило, являются лица, выплачивающие денежные средства налогоплательщикам либо иным лицам, которые не состоят на учете в качестве налогоплательщиков, однако осуществляют операции, подлежащие налогообложению каким-либо налогом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам. В России налоговыми агентами исчисляются и уплачиваются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций.

Основная задача агентов – правильно и своевременно рассчитывать и удерживать налоги из средств, выплачиваемых плательщиками, а в дальнейшем перечислять их в российский бюджет. Налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности в течение одного месяца со дня, когда стало известно о таких обстоятельствах. Налоговые агенты должны также вести адресный – по каждому налогоплательщику – учет

21

начисленных и выплаченных им доходов, равно как и исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ налогов.

В соответствии с ч. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финан- сово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика.

Обязанности налоговых агентов регламентированы ч. 3 ст. 24 НК РФ, к ним, в частности, относятся обязанности:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому условно налоговых агентов можно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному удержанию налогов, причитающихся с конкрет-

22

ного лица. Правоотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчиком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый орган.

Документооборот также находится в ведении налоговых агентов. Им предписано не только представлять в ИФНС по месту своего учета материалы, необходимые для осуществления контроля над правильностью уплаты налогов, но и в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета и перечисления платежей.

Пленумами ВС РФ и ВАС РФ в п. 10 Постановления от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 24 НК РФ, обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Соответственно данные гарантии распространяются и на налоговых агентов.

Методические рекомендации. Семинар-диспут предполагает коллективное обсуждение какой-либо проблемы с целью установления путей ее достоверного решения. Семинар-диспут проводится в форме диалогического общения участников. Он предполагает высокую умственную активность участников, прививает умение вести полемику, обсуждать материал, защищать взгляды и убеждения, лаконично и ясно излагать свои мысли.

При подготовке к практическому занятию студентами анализируется правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов, институт налоговых агентов в налоговых правоотношени-

23

ях, права и обязанности налогоплательщиков. На основе предварительной подготовки и выполненных индивидуальных заданий проводится обсуждение проблем, где будут малыми группами инсценированы конкретные практические ситуации, раскрывающие правовой статус налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений.

Вопросы

1.Актуальные проблемы применения законодательства о налогах и сборах.

2.Основные права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов: спорные вопросы.

3.Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Налоговые агенты.

Задания

1.Объясните, какими путями налогоплательщик может защитить свои права и какими нормами законодательства он должен руководствоваться.

В чем заключается сущность обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц в административном порядке? Каковы, на ваш взгляд, положительные и отрицательные моменты административного и судебного порядков защиты налогоплательщиком своих прав?

2.Каково назначение введения в субъектный состав налогового правоотношения налогового агента (налогового представителя)?

3.Охарактеризуйте институт представительства в налоговых правоотношениях.

4.Составьте протокол контрольно-процессуальных действий.

5.В ООО «Транстур» была проведена проверка, по результатам которой составлен акт. Генеральный директор организации Иванов В. А. отказался поставить свою подпись под этим актом, хотя главный бухгалтер его подписал. Инспектор, проводивший проверку, сочтя, что подписи главного бухгалтера достаточно, не стал настаивать.

Правомерен ли отказ руководителя? Кто должен подписывать акт выездной налоговой проверки и в какие сроки? Каковы последствия отказа руководителя или главного бухгалтера акт?

Рекомендуемая литература: 1, 4, 5, 10, 11, 19, 25–31, 35–39.

24

4. Налог на добавленную стоимость: теория и практика

Цель – дать общую характеристику налогу на добавленную стоимость, раскрыть элементы налога и проблемы, выделить особенности правоприменения по «косвенным» налогам.

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

знать: порядок разрешения споров, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость, а также содержание законодательства, применяемого арбитражными судами при рассмотрении налоговых споров (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6);

уметь: профессионально, в пределах компетенции реагировать на нарушение закона, применять современные информационные технологии для поиска и обработки правовой информации, оформления юридических документов и проведения статистического анализа информации (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6).

Теоретическая часть

Одним из важнейших в российской налоговой системе, но трудным для исчисления, является налог на добавленную стоимость. Экономическая природа данного налога сложна для понимания, поскольку содержит в себе ряд противоречий, которые до сих пор не удалось разрешить. Впервые в мировой практике НДС появился во Франции в 1958 г. в результате синтеза налогов на потребление: налога с оборота и налога с продаж. Благодаря своим универсальным качествам (НДС охватывает не только внутренний и внешний товарооборот, но и произведенные работы и услуги) и преимуществам косвенного налогообложения он нашел широкое применение в налоговых системах большинства развитых стран.

Вопросы правового регулирования НДС в настоящее время являются актуальными и практически востребованными, что доказывает объективную необходимость изучения НДС с правовой точки зрения и демонстрирует значимость темы практического занятия.

Правовыми основами уплаты налога на добавленную стоимость являются положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а так же гл. 21 части второй НК РФ («Налог на добавленную стоимость»).

Как известно, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, т. е. относится к налогам, которые частично или

25

полностью переносятся на цену товара или услуги, это: налоги на товары и услуги; налог с оборота; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство; налог на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. косвенные налоги переносятся на конечного потребителя и взимаются на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1.Организации.

2.Индивидуальные предприниматели.

3.Лица, признаваемые налогоплательщиками налога, на добавленную стоимость в связи с перемещениями товара через таможенную границу Таможенного союза РФ, Казахстана и Белоруссии.

С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Она освобождает от уплаты НДС организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих эту систему.

Так же до 1 января 2017 года применяются положения п. 2 ст. 143, предусматривающей освобождение от уплаты налога организаций, являющихся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации№, в отношении операций, совершаемых в рамках

организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи1.

Положением гл. 21 части второй НК РФ предусмотрен обширный перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) по НДС.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по со-

1 П. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 № 310-ФЗ.

26

глашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Вцелях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Льготы по налогу на добавленную стоимость подразделяются

на освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, на освобождаемые от налогообложения операции и освобождаемый от налогообложения ввоз товаров на территорию РФ.

Вкачестве льгот можно рассматривать и введение более низкой или нулевой ставки налога по ряду жизненно важных товаров. Основные операции, освобождаемые от налогообложения, перечислены в ст. 149, в частности:

- реализация на территории Российской Федерации услуг по

сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации2;

- реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров, изделий и техники отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним и др.),

атакже медицинских услуг (услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению и др.);

- реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и др.

2 См. Письмо ГНС РФ от 13.04.1997 г. № ЮУ-6-06/80н «Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации».

27

В Российской Федерации налоговые ставки по НДС являются дифференцированными, а не едиными. К базовым ставкам относятся 10 % и 18 %.

Ставка 0 % применяется при реализации товаров на экспорт, услуг по перевозке экспортируемых товаров и некоторых других товаров, работ и услуг. Эту ставку можно применять только при специальном документальном обосновании. По поводу применения ставки НДС 0 % возникает вопрос о том, может ли лицо, имеющее право на применение нулевой ставки НДС, отказаться от своего права. Судебная и арбитражная практика не дает однозначного решения данной проблемы.

С 1 января 2008 года на основании изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал для всех плательщиков НДС.

Методические рекомендации: В ходе подготовки к практиче-

скому занятию студенты должны рассмотреть законодательное закрепление налоговым законодательством применения федеральных налогов в России, обращая при этом внимание особенности и обязательные элементы налога на добавленную стоимость: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога; отдельно следует уделить внимание особенностям определения налоговой базы.

Студенты, кроме того, должны рассмотреть спорные вопросы правоприменения по налогу на добавленную стоимость.

Вопросы

1.Понятие, виды, порядок установления и особенности взимания федеральных налогов и сборов по законодательству.

2.Элементы налога на добавленную стоимость.

3.Спорные вопросы правоприменения по налогу на добавленную стоимость.

Задания

1.Предусматривает ли НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость?

2.Назовите ставки по налогу на добавленную стоимость?

3.Что является налоговой базой по налогу на добавленную стоимость?

28

4.Составьте исковое заявление о возврате излишне взысканных ИФНС РФ сумм недоимки и пени.

5.Составьте возражения на акт выездной налоговой проверки.

6.Юридическое лицо при приобретении для дальнейшей перепродажи импортных товаров по договору, заключенному с иностранной фирмой, уплатило на таможне при ввозе на таможенное территорию РФ налог на добавленную стоимость, при этом часть налога уплачена юридическим лицом за счет заемных средств, полученных от своего учредителя. Налоговый орган принял решение

опривлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислил НДС и соответствующие пени, указав в решении на заемный характер произведенной уплаты налога, сославшись при этом на Определение Конституционного суда РФ от 08.04.04 №169-О.

Налогоплательщик обжаловал данное решение в суд. Каково должно быть решение суда с учетом положений НК РФ и Определений Конституционного Суда РФ?

7.В сентябре 2011 года налогоплательщик подал в налоговую инспекцию заявление о возврате из бюджета суммы переплаченного им налога на добавленную стоимость. Налоговая инспекция приняла решение о возврате налога в апреле 2012 года, что и было исполнено органами Федерального казначейства в установленный срок. Налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и потребовал начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат из бюджета сумм переплаченного НДС.

Имеет ли налогоплательщик право предъявить подобное требование? Какими нормами налогового права регулируется возврат переплаченного НДС из бюджета и начисление процентов на несвоевременный возврат переплаченного налога.

8.Что общего между налогом на добавленную стоимость и акцизами?

Рекомендуемая литература: 4–6, 10, 11, 13, 19, 23, 28, 29, 32, 34–39.

29

5.Налог на прибыль: актуальные вопросы правоприменительной деятельности

Цель – выделить особенности налога на прибыль, раскрыть элементы налога, провести анализ арбитражных споров по вопросу установления объекта налогообложения.

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

знать: порядок разрешения споров, связанных с взиманием налога на прибыль организаций, а также содержание законодательства, применяемого арбитражными судами при рассмотрении налоговых споров (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6);

уметь: профессионально, в пределах компетенции реагировать на нарушение закона, применять нормативно-правовые акты и реализовывать нормы материального и процессуального права в профессиональной деятельности, давать квалифицированные юридические заключения и консультации в правоприменительной практике (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6).

Теоретическая часть

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов, также, в соответствии со ст. 12 НК РФ – это федеральный налог. При этом 2 % от суммы, начисленной по налоговой ставке на прибыль, идет в федеральный бюджет РФ, а 18 % от данной суммы перечисляют в бюджеты субъектов Российской Федерации. Федеральная часть ставки, равная 2 %, фиксирована и не может быть понижена. Региональная часть допускает некоторые маневры, так субъекты могут ее снизить. Однако законодатель устанавливает пределы такого снижения в диапазоне не ниже 13,5 %.

Формирование знаний о распределении налога на прибыль представляется крайне своевременным с учетом возможного решения следующих актуальных проблем:

- теоретическое обоснование отнесения налога на прибыль организаций к регулирующим доходам бюджетной системы и следующего за этим предложения по закреплению обязательных отчислений данного доходного источника за всеми уровнями бюджетной системы способно привлечь дополнительные финансовые средства, столь необходимые для разрешения поставленных перед местным самоуправлением задач;

30