Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

Сезонное производство – производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Соглашение о ценообразовании – соглашение между нало-

гоплательщиком и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия.

Система налогов (налоговых платежей) – это совокупность отдельных налогов, сборов, пошлин, обладающая организационноправовым и экономическим единством.

Специальный налоговый режим – это установленный Нало-

говым кодексом РФ особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, к которым относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения.

Срок уплаты налогов и сборов – календарная дата или исте-

чение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указание на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов,

61

занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Субъект налога – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) – федераль-

ным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

62

Приложение Б

АКТ № __ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_____________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства)

организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

Мною, ______________________________________________

(должность, Ф.И.О. сотрудника налогового органа с указанием наименования налогового органа, который он представляет)

проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной либо уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расче-

та) по ___________________________________________________,

(наименование налога (сбора))

_________________________________________________________

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

представленной _________ в _____________________________

за период _______________________,

регистрационный номер налоговой декларации (расчета) ______

и других документов.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1.Общие положения

1.1.Проверка начата _____________, окончена ____________.

1.2.Место нахождения организации (филиала, представительства) или место жительства физического лица:___________

______________________________________________________

1.3.Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов:

_________________________________________________________

(указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов)

63

1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: ________________

_________________________________________________________

(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)

2. Настоящей проверкой установлено следующее:__________

_________________________________________________________

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие таких фактов)

3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1.Неуплата (неполная уплата, неперечисление в бюджет)

______________________ за ___________ в сумме _________ руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый (отчетный) период)

3.1.2.Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком:

-по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

за ___________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый (отчетный) период)

- при применении специального налогового режима

_________________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим)

за _____________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый (отчетный) период)

3.1.3. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета:

за ___________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый период)

3.1.4.Исчисление в завышенном размере суммы налога (сбора):

___________________ за ______________ – __________ руб.;

(наименование налога (налоговый (сбора)) (отчетный) период)

3.1.5.______________________________________________

(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ____________________________________

(сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

64

а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) (неперечисленных (не полностью перечисленных)) налогов (сборов) в размере _____ руб.,

в том числе: __________________ за _________ – _____ руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

__________________________ _ за _________ – ______ руб.;

(наименование налога (сбора)) (налоговый период)

б) пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов);

3.2.2.Уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком:

-по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

за __________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый (отчетный) период)

- при применении специального налогового режима

_____________________________________________________

(указать применяемый специальный налоговый режим)

за ___________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый (отчетный) период)

3.2.3.Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета

взавышенных размерах налог на добавленную стоимость

за _________________________ в сумме _________ руб.;

(налоговый период)

3.2.4.Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

3.2.5.______________________________________________

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах)

3.2.6. Привлечь ______________________________________

(сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или Ф.И.О. физического лица)

к налоговой ответственности, предусмотренной:

а) пунктом ____ статьи ____ Налогового кодекса Российской Федерации за ___________________________________________;

(указывается состав налогового правонарушения)

б) __________________________________________________

Приложения: на _______ листах.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и пред-

65

ложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ____________________

(наименование налогового органа)

письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Экземпляр акта с __________ приложениями на ____ листах

(количество приложений)

получил:

_________________________________________________________

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица (Ф.И.О. их представителя)

66

АКТ № ___

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или

_________________________________________________________

представительства организации), ИНН / код причины постановки

_________________________________________________________

на учет

_________________________________________________________

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН))

Нами (мною), _________________________________________

(Ф.И.О., должности, классные чины лиц,

_________________________________________________________,

проводивших налоговую проверку)

на основании решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) ____________________________________________

(наименование налогового органа)

от ___________ № ____ проведена выездная (повторная выездная)

(дата)

проверка_________________________________________________

(наименование организации (филиала или представительства организации) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления ________________________________________________)

(наименование налога(ов), сбора(ов))

за период с _________________ по ___________________. Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом

Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1.Общие положения

1.1.Проверка начата _____________ г., окончена _________ г. На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

_________________________ от __________ № ___ выездная

(наименование налогового органа)

67

проверка была приостановлена на ______ дней, с ____________ г. по _____________ г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или представительства) в проверяемом периоде являлись:

_______________________ – _________________________,

(должность) (фамилия, И.О.)

_______________________ – __________________________.

(должность) (фамилия, И.О.)

1.3. Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства ин-

дивидуального предпринимателя): ___________________________

_________________________________________________________

Место осуществления деятельности ______________________

_________________________________________________________

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом или представительством) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя))

1.4. __________________________ имеет лицензию № _____

(наименование организации (филиала или представительства)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

от "__"_________ ____ г., выданную __________________________

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление _________________________________________

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности,

атакже сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5.Фактически за проверяемый период организация (филиал или представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:________________________________________________

(указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:______________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

68

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:

________________________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена _____________

(метод проведения

_______ методом проверки представленных первичных бухгалтерских

проверки)

документов, журналов – ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п. (Приводится перечень видов проверенных документов. В случае неполного представления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, приводится перечень непредставленных документов).

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены: инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы

инвентаризации прилагаются (приложение № ___); встречные проверки ___________________________________

(наименование организаций, ИНН / код причины постановки на учет (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей, ИНН))

Акт(ы) встречной(ых) налоговой(ых) проверки(ок) прилагается(ются)

(приложение № ___); осмотр (обследование) помещения (территории) налогопла-

тельщика.

Акт(ы) осмотра (обследования) прилагается(ются) (приложение № ___);

_____________________________________________________

(наименование иных действий по осуществлению налогового контроля)

Протокол(ы) прилагается(ются) (приложение № ___). Постановление(ия) прилагается(ются) (приложение № ___).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

_________________________________________________________

_________________________________________________________

(Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными

в пункте 1.11.2 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких фактов)

69

3.Заключение

3.1.Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1.Неуплата (неполная уплата) _______________________

(наименование налога (сбора))

________________________ в сумме ___________ тыс. руб.;

в том числе:

за _____________________ в сумме ___________ тыс. руб.;

(налоговый период)

за _____________________ в сумме ___________ тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.2. Неуплата (неполная уплата) ______________________

(наименование налога (сбора))

____________________________ в сумме _____________ тыс. руб.;

в том числе:

за _____________________ в сумме ______________тыс. руб.;

(налоговый период)

за _____________________ в сумме _____________ тыс. руб.;

(налоговый период)

.....................................................................

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме _________ тыс. рублей;

3.1.4.

_________________________________________________________

(приводятся обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с _____________________________________:

(наименование организации (филиала или представительства)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

а) указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме

_______ тыс. руб.,

в том числе:

по __________________________ – в сумме _______ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора))

по ___________________________ – в сумме ______ тыс. руб.;

(указывается вид налога (сбора)) (Расчеты пени прилагаются)

70