Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

несколько жалоб в различные инстанции для рассмотрения налоговых споров?

3.Какие элементы налогообложения устанавливаются исключительно федеральным законодательством, а какие и в каких случаях – региональным законодательством и представительным органом местного самоуправления?

4.Охарактеризуйте понятие «принудительное исполнение налогового обязательства».

5.Перечислите меры обеспечения исполнения налогового обязательства.

6.Инспекция ФНС отказала в государственной регистрации ЗАО «Силуэт», поскольку, по ее мнению, отдельные положения представленного на регистрацию устава общества противоречат действующему законодательству. В частности, п.6.6 устава предусматривает, что бухгалтерская документация подлежит уничтожению после осуществления проверок налоговыми органами. Согласно п. 8.3 устава акционерное общество считается ликвидированным с момента предоставления ликвидационного баланса в регистрирующий орган.

Обоснован ли отказ инспекции ФНС? Приведите аргументы.

7.Ю. И. Калинин, являющийся одним из участников и владеющий 20 % долей в ООО «Техтерм», уступил принадлежащую ему долю другому участнику этого общества В. Ф. Кравцову.

Регистрирующий орган отказался внести изменения в учредительные документы ООО «Техтерм», мотивируя тем, что при уступке доли не соблюдено право преимущественного приобретения доли другим участникам – А. С. Гориным и Н. А. Суховым, которым принадлежит соответственно по 30 % в уставном капитале общества. Невозможность внесения изменений в учредительные документы регистрирующий орган объяснил также нарушение заявителем сроков, в течение которых юридическое лицо обязано сообщить о внесенных изменениях в учредительные документы.

Законны ли действия регистрирующего органа? По каким основаниям возможен отказ в регистрации изменений в учредительных документах хозяйственного общества?

Рекомендуемая литература: 2–6, 10, 11, 13, 15, 17, 19, 23, 28, 29, 32, 34–39.

11

2. Доказательства и доказывание в налоговом процессе

Цель – проанализировать особенности понятия и видов доказательств, требования к их получению и оформлению, а также доказывание в арбитражном процессе.

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

-знать: основную нормативно-правовую базу налогового законодательства и принципов рассмотрения налоговых споров; теоретические основы и базовые понятия, используемые при решении налоговых споров; доказательства и доказывание в налоговых спорах (ОК-1, ОК-2, ПК-3);

-уметь: анализировать судебные акты, точно уяснять их содержание, использовать систему знаний о налоговом праве при освоении налогового законодательства, нормативно обосновывать решение налоговых споров; решать задачи по налоговым спорам и составлять соответствующие юридические документы (ОК-1, ПК-3,

ПК-5, ПК-6).

Теоретическая часть

Внаучной литературе по налоговому праву в настоящее время заметно актуализировалась тема доказывания налоговыми органами обстоятельств, находящихся в основе принимаемых ими решений (ненормативных налогово-правовых актов). Актуализация данной проблематики обусловлена увеличением количества судебных дел, в которых спор идет об оценке доказательств, полученных налоговым органом и положенных в основу принятого им решения. Ввиду отсутствия должной нормативной регламентации процесса доказывания в НК РФ суды часто принимают противоположные решения по одинаковым делам. Существует как позитивная для налогоплательщика судебная практика (суд не принимает доказательства, полученные налоговым органом после окончания налоговой проверки), так и негативная.

Необходима нормативная регламентация процесса доказывания, понятий и системы доказательств, правовых требований к ним

вНК РФ. Такая регламентация возможна только на основе разработанной правовой наукой теории доказательств и доказывания.

Вструктуре налогового процесса выделяют ряд стадий и производств. Процессуальные стадии показывают последовательность

12

налогового процесса, его развитие во времени (последовательность действий субъектов права), а производства отражают качество процесса.

Однако, различая стадии налогового процесса и принимаемые на этих стадиях индивидуальные налогово-правовые акты, не следует забывать о выделенных в науке общих этапах (стадиях) правоприменительной деятельности, к которым относятся: 1) установление фактических обстоятельств дела; 2) выбор и анализ нормы права; 3) решение дела, выраженное в акте применения права.

Стадии налогового процесса отделяются друг от друга с помощью индивидуальных налогово-правовых актов. Деятельность по доказыванию входит в структуру налогового процесса.

Доказывание осуществляется в ходе правоприменительной деятельности налоговых органов, которая облекается в процессуальную форму и обеспечивается процессуальными налоговыми нормами. Процессуальная форма доказывания имеет двоякое назначение. Вопервых, она призвана максимально гарантировать выяснение истины в деле. В связи с этим законодательно закрепляются методологически обоснованные и оправдавшие себя на практике правила работы с доказательствами. Во-вторых, процессуальная форма призвана обеспечивать соблюдение прав участвующих в деле лиц.

Доказательством является только та информация, которая облечена в надлежащую процессуальную форму, закреплена в соответствующих процессуальных актах. Например, в ходе выездной налоговой проверки проверяющие – должностные лица налоговых органов – собирают доказательства совершения налогоплательщиком налогового правонарушения и составляют акт налоговой проверки, фиксирующий собранные доказательства.

Для изучения проблем доказательств и доказывания при принятии индивидуальных налогово-правовых актов целесообразно обратиться к наукам уголовного и гражданского процесса. Так, уголовный и гражданский процесс, как и процесс налоговый, являются процессуальными формами правоприменительной деятельности и служат главной цели – разрешению дела и вынесению итогового правоприменительного акта. Основываясь на понятие предмета доказывания, разработанное в науке уголовного и гражданского процесса, можно утверждать, что предмет доказывания при принятии индивидуальных налогово-правовых актов – это совокупность фактов и обстоятельств, предусмотренных в налогово-

13

правовых нормах и подлежащих доказыванию, т. е. установлению с помощью доказательств.

Среди фактов, входящих в предмет доказывания при принятии индивидуальных налогово-правовых актов, следует выделить главный факт, подлежащий установлению должностным лицом налогового органа и закрепленный в гипотезе налогово-правовой нормы, и второстепенные (промежуточные, вспомогательные) факты, подлежащие выяснению с целью полного доказывания главного факта. Главный факт представляет собой совокупность наиболее важных обстоятельств, подлежащих доказыванию. Все остальные элементы предмета доказывания (второстепенные факты) устанавливаются только применительно к главному факту.

К сожалению, налоговое законодательство нечетко формулирует юридические факты, служащие основанием (и подлежащие установлению) для издания индивидуального налогово-правового акта, что создает трудности для правоприменителя (налоговых органов) и часто влечет судебные споры.

Методические рекомендации: при подготовке к практическому занятию следует выявить и проанализировать специфические черты доказательств в налоговых спорах, так как доказательства свидетельствуют о налоговом правонарушению. В целях более полного раскрытия понятия «доказательства» следует привести их классификацию.

Третий вопрос предполагает анализ процесса доказывания в арбитражном суде.

Вопросы

1.Доказательства, понятие, представление и истребование, допустимость и относимость.

2.Виды доказательств, требования к их получению и оформлению.

3.Доказывание в арбитражном процессе.

Задания

1.Охарактеризуйте формы и способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

2.Проведите анализ доказательств и особенности доказывания по делам об обжаловании налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

14

3.Составьте исковое заявление о признании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

4.Гражданин А. – индивидуальный предприниматель обжаловал в арбитражный суд привлечение его к налоговой ответственности за неуплату им налога на имущество физических лиц по результатам проведенной у него налоговой проверки. Судья отказал в принятии иска, сославшись на то, что, поскольку отношения возникли по поводу налога, уплачиваемого физическим лицом, жалобу следует подавать в суд общей юрисдикции.

Правомерен ли отказ судьи?

Рекомендуемая литература: 1, 4, 5, 10, 11, 13, 16, 19, 26, 27, 29–31, 35–39.

3. Практика рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации

Цель – проанализировать особенности прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов, раскрыть представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Организационная форма занятия – семинар-диспут.

В результате изучения темы студент должен:

-знать: основные научные понятия, терминологию и проблематику налогового права, характеристику элементов структуры налоговых правоотношений (субъекты, объекты, права и обязанности), разъяснения, содержащиеся в постановлениях Пленума Высшего Арбитражного суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ, по вопросам применения действующего налогового законодательства (ОК-1, ПК-3, ПК-5);

-уметь: анализировать юридические факты и возникающие в связи с ними правовые отношения, толковать и правильно применять правовые нормы, разрешать налогово-правовые казусы, правильно составлять основные документы по делам и спорам, связанным с применением налогового законодательства (ОК-1, ПК-3,

ПК-5, ПК-6).

15

Теоретическая часть

В связи с развитием налогового законодательства возрастает интерес к проблеме практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. В частности, вопросам, связанным с правовой характеристикой субъектов налоговых отношений, полной и объективной оценки субъектов налоговых правоотношений. Актуальность темы практического занятия объясняется необходимостью решения как теоретических, так и практических вопросов, связанных с налогообложением физических лиц и организаций в Российской Федерации.

Так, согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, физическими лицами для целей налогообложения признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Сформулировав именно подобным образом понятие «физическое лицо», законодатель сумел подчеркнуть, что статус физического лица в налоговых отношениях не зависит ни от гражданства лица, ни от рода деятельности, которую ведет это лицо.

Физическому лицу как субъекту налогового права свойственны два основных признака. Первый признак заключается в том, что субъекты права – это лица, которые могут быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей. Второй признак состоит в том, что они приобрели свойство субъекта права в силу юридических норм. Данное свойство, т. е. способность нести и осуществлять права и обязанности, называется правосубъектностью.

Налоговая правосубъектность включает в себя налоговую правоспособность и дееспособность. Налоговая правоспособность представляет собой способность лица согласно налоговому законодательству иметь соответствующие права и нести обязанности, дееспособность – способность лично участвовать в налоговых правоотношениях, а также нести ответственность за нарушения налогового законодательства. Для юридических лиц оба этих качества возникают одновременно – с момента государственной регистрации. У физических лиц налоговая правоспособность возникает с момента рождения и прекращается со смертью, наличие же нало-

16

говой дееспособности определяется установленными НК РФ юридическими фактами (возраст, вменяемость).

В состав налоговой правосубъектности включается такой элемент, как налоговая деликтоспособность, т. е. способность лица нести ответственность, что предполагает совпадение возраста наступления дее- и деликтоспособности. В соответствии с п. 2 ст. 107 НК РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Особую категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое лицо» составляют в настоящее время индивидуальные предприниматели.

Право гражданина на занятие предпринимательской деятельности гарантировано Конституцией РФ. Так, согласно ч. 1 ст. 34 Конституции РФ, каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. По данным статистики около 5 млн. россиян занимаются индивидуальной предпринимательской деятельностью, что составляет около 17 % экономически активного населения страны.

Индивидуальным предпринимателем признается дееспособный гражданин, самостоятельно на свой страх и риск и под свою личную имущественную ответственность осуществляющий предпринимательскую деятельность и зарегистрированный для этих целей в установленном порядке.

Статус налогоплательщика – индивидуального предпринимателя предлагается считаться специальным. Этот статус отличается существенным своеобразием в содержании обязанностей и прав, а также ответственности.

Налоговое законодательство в качестве налогоплательщика так же выделяет организации с присущими ему особенностями.

Гражданско-правовая наука определяет организацию как коллективное образование, обладающее организационным единством. Так, согласно ст. 11 НК РФ, организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и

17

представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, под иностранными – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Как видим, в отношении российской организации для признания ее в качестве налогоплательщика обязателен статус юридического лица, определяемый нормами гражданского законодательства. В отношении иностранных организаций это требование не является обязательным.

Статья 21 НК РФ регламентирует основные права плательщиков налогов и сборов, при этом необходимо иметь в виду, что перечень их не является исчерпывающим и конкретные права предусматриваются положениями части второй НК РФ (например, право на налоговый вычет). Следует также отметить, что с правами плательщиков налогов и сборов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых органов, закрепленные в ст. 32 НК РФ.

В соответствии со ст. 21 НК РФ к правам налогоплательщика относятся следующие права:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах

ипринятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

18

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой про-

верки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах

исборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13)на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14)на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15)на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В ст. 23 НК РФ закреплены основные обязанности плательщиков налогов и сборов, при этом их перечень не является исчерпывающим. Так, представление истребованных налоговым органом документов является обязанностью заявителя в силу подп. 9 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 НК РФ. Приказом ФНС России от 21 апреля

19

2009 г. № ММ-7-6/252 утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 НК РФ. Следует отметить, что за неисполнение налоговых обязанностей плательщиками налогов и сборов гл. 16 НК РФ предусмотрена ответственность.

Так, в соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации, в соответствии с указанным Федеральным законом, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6)представлять в налоговые органы и их должностным лицам

вслучаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7)выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

20