Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

Методические рекомендации. Студенты должны раскрыть по-

нятие и виды налоговых правонарушений, рассмотреть проблемы определения понятия налоговая ответственность, условия привлечения к ответственности нарушителей налогового законодательства, дать характеристику мерам ответственности и порядку их применения, опираясь на положения главы 15 НК РФ и выявить актуальные проблемы, возникающие при применении мер ответственности за налоговые правонарушения, предусмотрены главой 15 КоАП РФ.

Вопросы

1.Понятие и виды налогового правонарушения.

2.Правовые проблемы понятия и видов ответственности по налоговому законодательству.

3.Понятие, признаки, принципы налоговой ответственности.

4.Обстоятельства, исключающие и освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

5.Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

6.Налоговые санкции и порядок их применения.

Задания

1.Что такое налоговая ответственность? Каковы ее основания?

2.Охарактеризуйте виды налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена НК РФ?

3.Составьте решение об отказе в привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4.Подготовьте жалобы на вступившее в силу решение о привлечение к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

5.Налогоплательщик представил первоначальную налоговую декларацию по налогу на прибыль за январь 2013 г. 30.11.2013 г. Затем, самостоятельно обнаружив ошибки в ранее поданной декларации до того момента, когда об этих ошибках стало, известно налоговому органу, представил дополнительную налоговую декларацию. Укажите, применяется ли ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации, предусмотренная ст. 119 НК РФ, к сумме налога, исчисленной по дополнительной налоговой декларации.

Рекомендуемая литература: 1, 3–6, 10, 11, 25–27, 30, 31, 35–39.

51

Вопросы для аттестации по итогам освоения дисциплины

1.Понятие налогового спора.

2.Виды налоговых споров, основания возникновения.

3.Способы разрешения налоговых споров.

4.История развития процедур рассмотрения споров, связанных с начислением обязательных платежей в пользу государства.

5.Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации как закон, закрепляющий процедуру разбирательства и разрешения налоговых споров.

6.Постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации как акты толкования права.

7.Применение арбитражными судами налогового законодательства. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени и по аналогии.

8.Зарубежный опыт разрешения конфликтных ситуаций в сфере налогообложения.

9.Рассмотрение налоговых споров в судебном порядке: вопросы правоприменения.

10.Характеристика производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений.

11.Производство в судах апелляционной, кассационной, надзорной инстанции.

12.Совершенствование системы разрешения споров, связанных

спроведением налоговых проверок и оформлением их результатов.

13.Подведомственность дел арбитражному суду. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров.

14.Понятие и виды доказательств.

15.Относимость и допустимость доказательств в налоговых спорах. О допустимости доказательств налоговых правонарушений.

16.Методология разрешения налоговых споров.

17.Сроки судебного разбирательства налоговых споров.

18.Представительство в суде по налоговым спорам.

19.Примирительные процедуры при рассмотрении налоговых споров судом.

20.Роль арбитражных судов в разрешении налоговых споров и в развитии законодательства.

21.Арбитражная практика по вопросам установления, введения и взимания налогов и сборов в РФ.

52

22.Арбитражная практика по вопросам осуществления налогового контроля.

23.Арбитражная практика по рассмотрению заявлений о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов.

24.Споры, связанные с привлечением к налоговой ответственности.

25.Особенности правоприменения по «косвенным» налогам.

26.Вынесение решения по налоговым спорам судом.

27.Порядок обжалования решений и действий налоговых органов в суде.

28.Дела о взыскании обязательных платежей и санкций.

29.Споры о взыскании (возврате) налога на добавленную стоимость,

30.Споры о взыскании (возврате) налога на прибыль органи-

заций

31.Споры о взыскании налога на доходы физических лиц.

32.Понятие налогового правонарушения.

33.Правонарушения налогоплательщиков, связанные с уплатой налогов и сборов

34.Правонарушения налогоплательщиков, связанные с проведением налоговых проверок

35.Правонарушения банков в процессе осуществления налоговых платежей клиентов

36.Производство по делу о налоговом правонарушении

37.Условия привлечения к налоговой ответственности.

38.Порядок привлечение к налоговой ответственности.

39.Упрощенные процедуры привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций.

40.Судебная процедура привлечения к налоговой ответственности и взыскания налоговых санкций.

53

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Глоссарий

Акт налоговой проверки – документ, составленный в установленной форме уполномоченными должностными лицами налоговых органов в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Апелляционная жалоба – обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии с НКРФ, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Арест имущества – это действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения

признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, участие одной организации непосредственно и (или) косвенно в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %, по факту подчинения одного физического лица другому по должностному положению, а также лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого и по иным основаниям.

Внутренние налоги – налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка – форма контроля, проводи-

мая на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

54

Дивиденд – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, а также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии НК РФ.

Жалоба – обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Имущество – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Индивидуальные предприниматели – физические лица, за-

регистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при

55

исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Камеральная налоговая проверка – форма контроля, кото-

рая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Консолидированная группа налогоплательщиков – добро-

вольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Льготами по налогам и сборам – предоставляемые отдель-

ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иные характеристики объекта налогообложения, представляющая собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

56

Налоговая декларация – письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая санкция – мера ответственности за совершение налогового правонарушения, применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.

Налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Налоговая тайна – любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя – налогоплательщика; об идентификационном номере налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам); предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности; предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах.

57

Налоговые правоотношения – это урегулированные норма-

ми налогового права общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения в действие и взимания налогов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное проти-

воправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый агент – ими признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налогоплательщики и плательщики сборов – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Нерезиденты (англ. non-resident) – юридические, физические лица, действующие в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом.

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятель-

58

ство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Однородными работами (услугами) признаются работы

(услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

Осмотр – форма контроля, при которой выясняются обстоятельства, имеющие значение для полноты проверки, посредством осмотра территорий, помещений налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков), в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Пеня – установленная Налоговым кодексом РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

59

Поручительство – договор между налоговым органом и поручителем, оформленный в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, по которому поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету и применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено НК РФ

Процент – любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,

сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе –

документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица.

60