Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

- закрепление обязательных отчислений от налога на прибыль позволит создать заинтересованность органов всех уровней власти в принятии мер, направленных на выполнение планов по бюджетным доходам для всех звеньев бюджетной системы, что стимулирует развитие хозяйственного сектора, особенно малого и среднего предпринимательства, на каждой территории.

Эти положения подчеркивают актуальность данной темы практического занятия, результаты которого могут быть использованы при формировании соответствующих правовых норм налогового законодательства.

В Российской Федерации плательщиками налога на прибыль являются две группы налогоплательщиков:

1.Российские организации (т. е. юридические лица);

2.Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход из источников в Российской Федерации.

Не являются также плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также организации, использующие специальный налоговый режим уплаты налога на вмененный доход.

Объект налогообложения: прибыль, полученная организацией. Для определения прибыли следует определить доходы и расходы.

Базовая схема расчета налога на прибыль такова. Налогооблагаемые доходы организаций за текущий год

уменьшаются на сумму вычитаемых расходов организации за текущий год. В результате получается прибыль организации за текущий год. Но затем, если у организации имеются убытки прошлых лет, полученная прибыль уменьшается на сумму убытков прошлых лет и получается, таким образом, налогооблагаемая прибыль организации за текущий год. Далее, именно этот показатель прибыли умножается налоговую ставку и получается налог на прибыль.

Согласно статье 284 Налогового Кодекса РФ, базовая налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %3.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 15.01.2013 г.) До 1 января 2009 года –

24 %.

31

Налоговым Кодексом РФ установлены, кроме базовой ставки, еще и специальные ставки на прибыль:

1)для отдельных видов долговых обязательств – 0 %, 9 %, 15 %;

2)на доходы, полученные в виде дивидендов – 0 %, 9 %, 15 %;

3)для иностранных организаций, доходы которых не связаны

сдеятельностью в РФ через постоянные представительства – 10 %, 20 %;

4)для Центрального Банка РФ – 0 %.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Отчетным периодом по налогу на прибыль может быть квартал или месяц в зависимости от выбора конкретного плательщика.

По итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.

Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Втечение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Втечение квартала по срокам не позднее 28 числа подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи.

Методические рекомендации: в ходе подготовки к практиче-

скому занятию студенты должны рассмотреть обязательные элементы налога на прибыль: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога; отдельно следует уделить внимание особенностям определения налоговой базы.

Кроме того, студентам необходимо рассмотреть арбитражные споры по вопросу установления объекта налогообложения.

Вопросы

1.Понятие и элементы налога на прибыль. Порядок определения налоговой базы.

2.Арбитражные споры по вопросу установления объекта налогообложения по налогу на прибыль.

3.Судебная практика федеральных арбитражных судов различных округов РФ.

32

Задания

1.К какой квалификационной группе относят налог на прибыль организаций?

2.Как определяется прибыль для целей налогообложения?

3.Выделите особенности налогообложения прибыли у иностранных лиц?

4.Налогоплательщик – юридическое лицо переплатил в 2012 году налог на прибыль в бюджет в размере 50000 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки за первый квартал 2013 года было выявлено, что налогоплательщик недоплатил налог на прибыль в размере 35000рублей. Налоговая инспекция доначислила недоимку и соответствующие пени.

Правомерно ли решение налогового органа с учетом норм налогового законодательства и Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»?

Рекомендуемая литература: 4–6, 10, 11, 13, 19, 23, 28, 29, 32–39.

6. Проблемы исчисления и уплаты региональных налогов

Цель – комплексное рассмотрение особенностей уплаты региональных налогов, анализ арбитражной практики разрешения налоговых споров.

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

знать: элементы юридического состава транспортного налога, налога на игорный бизнес, налога на имущество организаций, а также законодательные акты РФ и субъектов РФ в области налогообложения (ОК-1, ПК-3, ПК-5, ПК-6);

уметь: самостоятельно анализировать, толковать и правильно применять правовые нормы в области налогов и сборов, формулировать обоснованные и убедительные предложения и рекомендации по совершенствованию практики налогово-правового регулирования отношений в сфере налогов и сборов, давать квалифици-

33

рованные юридические заключения и консультации в правоприменительной практике (ОК-1, ПК-3).

Теоретическая часть

Региональная финансовая политика является частью социальноэкономической политики государства по обеспечению равномерного роста финансовых ресурсов во всех звеньях региональной финансовой системы и выполнению различных программ развития.

Актуальным является повышение качества планирования доходных источников и направлений расходования регионального бюджета на среднесрочную и долгосрочную перспективу с целью создания основы для эффективного использования финансовых средств, повышения инвестиционной привлекательности региона и, как следствие, для достижения целей региональной финансовой политики.

Структура планируемых доходов и расходов бюджета должна отражать приоритеты социально-экономического развития региона и страны в целом. Прогноз строится исходя из финансового состояния и исполнения бюджета в прошедшем и текущем годах. Налоговые доходы региональных бюджетов формируются как за счет поступлений от вводимых органами власти субъектов РФ региональных налогов, так и за счет отчислений от федеральных налогов. При прогнозировании доходов региона основой являются региональные налоговые поступления.

Действующее российское законодательство позволяет представительным органам субъектов вводить на своей территории региональные налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

34

3) транспортный налог.

Налог на имущество организации – региональный налог, который является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог на игорный бизнес – региональный налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка – 20 %, в том числе 2 % зачисляется в федеральный бюджет и 18 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:

- в 2004–2012 гг. – 0 %;

35

- в 2013–2015 гг. – 18 %.

Транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию.

Практика взимания платежей по региональным налогам говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания, что влечет за собой недополучение региональными бюджетами денежных средств, что, в свою очередь, приводит к дефициту финансовых ресурсов, что значительно усугубляет проблему финансовой зависимости регионов от политики вышестоящих уровней. Для целей выравнивания бюджетной обеспеченности предусмотрен фонд финансовой поддержки регионов, субсидии из которого предоставляются по единой методике в зависимости от налогового потенциала конкретного субъекта РФ.

Методические рекомендации: В ходе подготовки к практиче-

скому занятию занятия необходимо рассмотреть основные виды региональных налогов, налогоплательщиков и механизм установления, введения и взимания. Рассмотреть проблемы разрешения налоговых споров по вопросам региональных налогов.

Вопросы

1.Понятие и виды региональных налогов по законодательству.

2.Транспортный налог.

3.Налог на имущество организаций.

4.Налог на игорный бизнес.

36

Задания

1.На примере региональных актов в сфере налогообложения укажите особенности взимания региональных налогов.

2.Возможно ли установление в законе субъекта РФ:

-право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу для отдельной категории плательщиков;

-дифференцированные ставки налога в зависимости от срока эксплуатации транспортного средства.

3. Проанализируйте основные элементы транспортного транспорта?

4. Гражданин Кузнецов П. Г. имеет в собственности квартиру

иавтомобиль, а также приобрел недостроенный жилой дом.

Какие налоги должен уплачивать гражданин Кузнецов П. Г.? Должен ли он платить налог на имущество физических лиц за недостроенный дом?

Рекомендуемая литература: 4, 5, 10–12, 25–27, 30, 31, 35–39.

7. Практика разрешения споров, связанных с взиманием местных налогов

Цель – комплексное рассмотрение особенностей уплаты местных налогов.

Организационная форма занятия – круглый стол.

В результате изучения темы студент должен:

знать: понятие и основные виды местных налогов, особенности установления, введения и уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога (ОК-1);

уметь: обосновать правовое значение местных налогов и сборов, оперировать юридическими понятиями и категориями, анализировать нормативно-правовые акты, характеризующие полномочия органов местного самоуправления в сфере взимания местных налогов и сборов (ОК-2, ПК-3).

Теоретическая часть

Местные налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц, составная часть налоговой системы государства. Это налоги, зачисляемые в доход местных органов государственной власти и государственного управления.

37

Внастоящее время роль местных налогов в наполнении местных бюджетов сравнительно невелика при наличии значительного нереализованного потенциала в данной сфере. В России доля местных налогов и сборов крайне мала, что естественно ведет к увеличению дотационности местных бюджетов и, как следствие, – снижению их экономической самостоятельности.

Так, практическая значимость местных налогов для наполнения бюджетов муниципальных образований и решения вопросов местного значения в условиях хронического дефицита местных бюджетов и не до конца реализованного фискального потенциала местных налогов, недостатки правового регулирования местного налогообложения свидетельствует об актуальности изучения темы в рамках практического занятия.

Изучая особенности практики разрешения споров, связанных

свзиманием местных налогов, в первую очередь, необходимо обратить внимание на определение понятия местные налоги. Согласно статье 12 НК РФ, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Ставки местных налогов устанавливаются представительными органами государственной власти, а налоговые суммы поступают в доходы местных органов государственной власти и расходуются ими.

Всоответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц уста-

навливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

38

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Элементы налога, определяемые исключительно Налоговым кодексом РФ: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления.

Элементы налога, определяемые нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты; налоговые льготы и порядок их применения (дополнительные к федеральным).

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством.

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или

кземлям в составе зон сельскохозяйственного использования в

39

населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

-предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых

ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налог на имущество физических лиц, так же как и земельный налог, является местным налогом, поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения: жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой

всоответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

40