Арбитражная практика налоговых споров. Практикум

Таким образом, в Российской Федерации установлены два местных налога: земельный налог, регулируемый главой 31 НК РФ, и налог на имущество физических лиц, регулируемый отдельным Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В ближайшие несколько лет планируется введение налога на недвижимость, о чем указано в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Старый Закон 1991 года будет признан недействующим и в НК РФ будет введена новая глава, полностью посвященная данному налогу.

Методические рекомендации. В ходе подготовки к круглому столу необходимо рассмотреть основные виды местных налогов, налогоплательщиков и механизм установления, введения и взимания.

Круглый стол – общество, конференция или собрание в рамках более крупного мероприятия (съезда, симпозиума, конференции). Круглый стол – это один из способов организации обсуждения некоторого вопроса; этот способ характеризуется следующими признаками:

цель обсуждения – обобщить идеи и мнения относительно обсуждаемой проблемы;

все участники круглого стола выступают в роли пропонентов (должны выражать мнение по поводу обсуждаемого вопроса,

ане по поводу мнений других участников); отсутствие набора нескольких ролей характерно не для всех круглых столов;

все участники обсуждения равноправны; никто не имеет права диктовать свою волю и решения.

Вопросы

1.Понятие и виды местных налогов и сборов по законодатель-

ству.

2.Правовая характеристика налога на имущество физических лиц.

3.Земельный налог: проблемы теории и практики.

Задания

1. Проанализируйте положения п. 4 ст. 12 НК РФ и охарактеризуйте полномочия органов местного самоуправления в сфере взимания налогов.

41

2.На основе действующих актов органов местного самоуправления в составе Ставропольского края подготовьте один-два казуса, касающиеся размера и порядка уплаты земельного налога.

3.Какие местные налоги уплачивают юридические лица?

4. Гражданин А. – индивидуальный предприниматель обжаловал в арбитражный суд привлечение его к налоговой ответственности за неуплату им налога на имущество физических лиц по результатам проведенной у него налоговой проверки. Судья отказал в принятии иска, сославшись то, что, поскольку отношения возникли по поводу налога, уплачиваемого физическим лицом, жалобу следует подавать в суд общей юрисдикции.

Правомерен ли отказ судьи?

Рекомендуемая литература: 4, 5, 10, 11, 13, 22, 25–27, 30, 31, 35–39.

8. Арбитражная практика по вопросу применения специальных налоговых режимов

Цель – проанализировать основания и порядок применения специальных налоговых режимов

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

знать: основания и порядок применения специальных налоговых режимов; принципы налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов; правовой механизм применения, развития и совершенствования специальных режимов налогообложения (ОК-1);

уметь: раскрыть содержание специальных режимов налогообложения, с учетом исторического анализа и дефиниций, а также теоретические проблемы правового регулирования специальных режимов налогообложения на современном этапе; формировать навыки анализа действующего законодательства и арбитражную практику по вопросам применения специальных режимов (ОК-2, ПК-3).

Теоретическая часть

Вопрос применения, развития и совершенствования специальных налоговых режимов является весьма актуальным в условиях развития российской экономики. Необходимость применения

42

специальных налоговых режимов обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности, а также специфику функционирования отдельных административных единиц, на территории которых действуют особые условия хозяйствования или режимы защиты.

Специальные налоговые режимы – это важный элемент налоговой системы, оказывающий стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность отдельных групп налогоплательщиков. Имея в настоящее время достаточно сложную систему налогообложения на федеральном, региональном и местном уровнях, государство стремится упростить для определенных лиц порядок уплаты налогов путем значительного сокращения числа налоговых платежей, подлежащих уплате такими лицами.

Специальный налоговый режим – это особая система налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации и вводимая в действие нормативно-правовым актом налогового законодательства, предусматривающая особый порядок исчисления налогов и сборов, а также замену подлежащих уплате отдельных налогов и сборов единым налогом (сбором), где под особой системой налогообложения понимается особенный порядок применения действующих налогов и сборов отдельными категориями субъектов предпринимательской деятельности.

Снаучной точки зрения, специальные налоговые режимы можно определить как совокупность правовых норм, устанавливающих такое видоизменение общего порядка возникновения, исполнения и прекращения лицом своих налоговых обязанностей, которое приводит к значительному упрощению указанного общего порядка, в том числе путем замены целой совокупности обязанностей по уплате ряда налогов обязанностью по уплате единого платежа, к уменьшению размеров налоговых изъятий, а также к полному или частичному освобождению от уплаты налогов и сборов.

Сточки зрения законодателя специальные налоговые режимы –

это особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения,

43

обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

1)принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления;

2)принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических офшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков;

3)принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрывается как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

4)принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде запрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, специальные налоговые режимы предусматривают замену единым налогом уплату налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей (налога на прибыль организаций), налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза на территорию РФ товаров, осуществления операций

всоответствии с договором простого товарищества), налога на имущество (как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей).

На сегодняшний день Налоговый кодекс Российской Федерации (Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы) определяет пять специальных налоговых режимов:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Глава 26.1);

- упрощенная система налогообложения (Глава 26.2); - система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности (Глава 26.3); - система налогообложения при выполнении соглашения о раз-

деле продукции и патентная система налогообложения (Глава 26.4); - патентная система налогообложения (Глава 26.5).

44

Методические рекомендации. При подготовке к практическому занятию требуется проанализировать понятие «специальный налоговый режим», охарактеризовать порядок применения таких специальных налоговых режимов как:

-упрощенная система налогообложения;

-единый налог на вмененный доход;

-единый сельскохозяйственный налог;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Вопросы

1.Правовая характеристика специальных режимов налогообложения.

2.Особенности практики применения упрощенной системы налогообложения

3.Единый налог на вмененный доход: проблемы правоприменительной практики.

Задания

1.Какие требования предъявляются к налогоплательщику при переходе на единый сельскохозяйственный налог?

2.Назовите способы раздела произведенной продукции при выборе системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

3.На основании действующего российского законодательства подготовьте один-два казуса, касающиеся льгот по уплате и возврату государственной пошлины, взимаемой в связи с обращением за совершением нотариальных действий.

4.На основании анализа норм Закона Ставропольского края об инвестиционном налоговом кредите от 28.11.2006 г. определите, кому и на каких условиях предоставляется инвестиционный налоговый кредит в Ставропольском крае.

Рекомендуемая литература: 4–11, 14, 18, 20, 21, 24, 32, 33, 35–39.

45

9. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение: теория и судебная практика

Цель – раскрыть особенности состава налоговых правонарушений как оснований налоговой ответственности, а также сформировать навыки анализа действующего законодательства.

Организационная форма занятия – традиционная.

В результате изучения темы студент должен:

знать: понятие и особенности налоговых правонарушений; понятие и виды производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах; органы, уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах; особенности производства по делам о налоговых правонарушениях и правонарушениях, содержащих признаки административных правонарушений (ОК-1);

уметь: анализировать судебные акты, точно уяснять их содержание, нормативно обосновывать решение налоговых споров; владеть навыками оценки обстоятельств, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и обстоятельств, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового; грамотно квалифицировать налоговые правонарушения (ОК-2; ПК-1).

Теоретическая часть

Особую актуальность, теоретическую и практическую значимость изучения проблем налоговых правонарушений и ответственности за их совершение имеют вопросы правовой характеристики налогового правонарушения, познание их сущности, правовой природы, отличительных признаков, соотнесения с другими видами правонарушений и преступлений, понятие, признаки, принципы налоговой ответственности, а также налоговые санкции и порядок их применения. Все эти вопросы направлены на повышение уровня налогового администрирования и имеют конечной целью предупредить противоправные действия налогоплательщиков и обеспечить финансовую устойчивость государства.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) нало-

46

гоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение, как и определение любого иного правонарушения или преступления, содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений.

Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридически признаков налогового правонарушения:

1)противоправность деяния;

2)виновность;

3)наказуемость деяния.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. При этом физические лица могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых преступлений с шестнадцати лет.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Кроме того, привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени (ст. 108 НК РФ).

В соответствии с принципом презумпции невиновности, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и винов-

47

ности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109 НК РФ регламентирует обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся следующие:

1)отсутствие события налогового правонарушения;

2)отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4)истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.

Налоговое законодательство устанавливает специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только НК РФ, но КоАП РФ и УК РФ.

Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения, установленная НК РФ, применяется в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины.

В случае, когда к ответственности за совершение налоговых правонарушений привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взыскивается

всудебном порядке. При этом срок давности взыскания санкции составляет шесть месяцев. Данный срок начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговые правонарушения, совершаемые физическими лицами, подразделяются на два вида:

- непредставление налоговой декларации; - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно и по неосторожности.

Налоговое законодательство предусматривает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налоговых правона-

48

рушений. В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ к таким обстоятельствам относятся:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В качестве обстоятельств, исключающих вину лица за совершение налогового правонарушения, НК РФ выделяет следующие:

1)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2)совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду,

вкотором совершено налоговое правонарушение);

3)выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);

4)иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

49

Налоговое законодательство выделяет также обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, к которым относится совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Составы налоговых правонарушений и санкций регламентируются (гл. 16, 18 НК РФ).

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях содержит гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». При этом особо остро обозначилась проблема разграничения налоговой ответственности и административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Ряд авторов не признают существование налоговой ответственности.

Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена ст. 198–199.2 УК РФ, а именно:

1)ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

2)ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;

3)ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

4)ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

К числу органов, уполномоченных осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, относятся:

- налоговые органы, включая Федеральную налоговую службу Российской Федерации и ее территориальные подразделения;

- органы государственных внебюджетных фондов, включая Пенсионный фонд России и его подразделения (отделения);

- таможенные органы, которые представлены Федеральной таможенной службой Российской Федерации и ее подразделениями;

- Следственный комитет РФ; - судебные органы, представленные судами общей юрисдик-

ции и арбитражными судами; - органы принудительного исполнения, которые представлены

подразделениями Федеральной службы судебных приставов РФ.

50