Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лабораторный практикум

41

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска продукции и цен на продукцию. В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

Изменение объѐма и структуры продукции; Изменение себестоимости продукции; Изменение цен на продукцию.

При изменении объѐма и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Алгоритм анализа изменения затрат на один рубль товарной продукции

1.Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях (З):

(6.4)

где gпл – плановое количество выпуска продукции; спл – себестоимость плановая;

zпл – цена плановая.

2.Затраты на один рубль товарной продукции, перечисленные на фактический выпуск и ассортимент:

42

З = gфакт * cпл

gфакт * zпл

(6.5)

3.Затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т. е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

З = gфакт * cфакт

gфакт * zпл

(6.6)

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счѐт каждого фактора умножить на фактический объѐм реализации, выраженный в плановых ценах.

Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода

Алгоритм анализа:

1.Определить общую величину затрат по плану и по факту (смета затрат);

2.Определить абсолютное отклонение по смете затрат (разность между фактическими затратами и плановыми затратами);

3.Сопоставить фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4.Определить абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и его удельному весу.

43

Примечание:

1)повышение удельного веса расходов на зарплату – следствие повышения трудоемкости продукции, и наоборот;

2)увеличение удельного веса материальных затрат – следствие роста производительности труда, и наоборот;

3)повышение удельного веса амортизационных отчислений – следствие изменения технологического уровня производства;

4)уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда;

5)снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Вцелом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Это даѐт возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким перерасход, что даѐт возможность определить резервы себестоимости.

Алгоритм анализа:

1.Определить абсолютное отклонение по статьям расхода;

2.По абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Примечание: Повышение удельного веса свидетельствует о неблагоприятном положении по отдельным статьям затрат.

По результатам расчетов нужно определить конкретные причины и применять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчѐтные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого по-

44

рядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели методом цепных подстановок:

где Сi – себестоимость отдельного вида продукции;

Аi – сумма постоянных затрат отдельного вида продукции; VВПi – объѐм выпуска продукции отдельного вида;

Вi – сумма переменных затрат на единицу продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости (Р↓С) являются:

1.Увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑ВП);

2.Сокращение затрат на производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

(6.9)

где Св, Сф – возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд – дополнительные затраты для освоения резервов увеличения вы-

пуска продукции.

3.Резервы увеличения производства продукции;

4.Экономия затрат по оплате труда в результате внедрения организаци- онно-технических мероприятий;

5.Резерв понижения материальных затрат за счет внедрения новых технологий;

6.Сокращение расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания и т.д.;

7.Снижение накладных расходов за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, канцтовары, потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и т.д.

45

Контрольные и тестовые задания

1.Назовите задачи и источники затрат на производство.

2.В чѐм заключается основное назначение анализа затрат по экономическим элементам?

3.В чѐм смысл показателя затрат на один рубль товарной продукции?

4.На изменение фактических затрат от плановых оказывают влияние: А) изменение цены и себестоимости; Б) изменение цены, себестоимости, объѐма и структуры;

В) изменение цены, объѐма и структуры.

5.Изменение удельного веса амортизации в себестоимости характеризует изменение:

А) трудоѐмкости; Б) производительности труда;

В) технической вооружѐнности.

Практическая часть

Задание 1. Проведите анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам и рассчитайте недостающие показатели. Сделайте вывод.

Задание 2. Проведите анализ влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции методом цепных подстановок. Сделайте вывод.

46

Задание 3. Проведите анализ себестоимости изделия «Х» по статьям затрат. Сделайте вывод.

Лабораторная работа № 7

Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

Цель: развивать умение анализировать себестоимость продукции на основе маржинального анализа и рассчитывать влияние факторов на еѐ изменение. Делать выводы.

48

По другому данную формулу можно представить, раскрывая зависимость переменных затрат от объѐма производства:

общ пост в V ,

(7.2)

где в – ставка переменных расходов на 1 ед. изделия; V – объѐм производства продукции.

Общие затраты на 1 ед. изделия:

пост в общ V

(7.3)

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности (мѐртвая точка) – это точка, при которой сумма полученной выручки равна сумме себестоимости продукции.

Порог рентабельности – это сумма выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все затраты предприятия. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Чем ниже порог, тем лучше (порог рентабельности равен точки безубыточности).

Зона безопасности (зона прибыли) – это разность между фактическим и безубыточным объѐмом продаж. Чем она больше, тем лучше. Тем прочнее ФСП.

Безубыточный объѐм продаж и зона безопасности – это основные показатели при разработке бизнес-планов и оценке деятельности предприятия. Оптимальным считается тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на 1 ед. изделия, уменьшить безубыточный объѐм продаж и увеличить зону безопасности.

Маржинальный доход – дополнительная прибыль, полученная от роста объѐма выручки при неизменно условно-постоянных затратах.

49

Аналитический способ расчѐта точки безубыточности

1. Точка безубыточности (Т min) в рублях:

(7.4)

где ВР – выручка от продажи продукции.

2. Точка безубыточности (Т min) в штуках:

где p – цена продукции;

b – ставка переменных расходов на единицу изделия; g – количество выпуска;

МД – маржинальный доход.

3. Зона безопасности (ЗБ%):

ЗБ% = ВР Тm in *100

ВР

(7.6)

4. Маржинальный доход (МД) на весь объѐм:

МД = Zпост + П или ВР – Zперем ,

(7.7)

где П – прибыль предприятия от реализации.

5. Маржинальный доход на 1 единицу продукции:

МД = р – b (7.8)

6. Расчѐт объѐма реализации (ВП) продукции для получения желаемой суммы прибыли:

50

(7.9)

7.Расчѐт выручки при многономенклатурном производстве для получения желаемой суммы прибыли:

где УДмд – удельный вес маржинального дохода.

8. Расчѐт удельного веса маржинального дохода (УДмд):

УДмд = МД / ВР

(7.11)

8. Порог рентабельности:

Текущая деятельность любого предприятия всегда сопряжена с риском. Количественная оценка риска и факторов осуществляется на основе анализа прибыли. Взаимосвязь между прибылью и стоимостной оценкой затрат характеризуется понятием левериджа (рычага).

Под операционным рычагом (ОЛ) понимают долю постоянных затрат в издержках, которые несѐт предприятие в процессе своей деятельности. Этот показатель характеризует зависимость предприятия от постоянных затрат в себестоимости продукции и является важной характеристикой делового риска предприятия.

Если доля постоянных затрат велика, то компания имеет высокий уровень операционного рычага. Чем выше уровень производственного рычага, тем выше производственный риск компании (делового риска).

Для такого предприятия даже небольшое изменение объѐма продаж может привести к существенному изменению прибыли в ту или иную сторону. В этом проявляется эффект операционного рычага, который опреде-