Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности

Издательство «Научный консультант»

Милославская Мария Михайловна

Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности

НАГЛЯДНОЕ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

МОСКВА 2015

3

4

Введение

Одним из перспективных направлений развития бизнеса в настоящее время является создание групп предприятий. Это открывает широкие возможности для проведения ряда групповых операций по экономии финансовых ресурсов, уменьшении налоговых потерь, координации финансовых и материальных потоков внутри группы.

Компании, входящие в группу, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. Единственный источник такой информации – консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам, и так далее. Целью данного вида отчетности – предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.

Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компании группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее политику.

Адаптация к российским условиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО) делает зарубежный опыт, накопленный в области составления консолидированной отчетности, ценным для отечественных организаций. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по данному вопросу. Вместе с тем сохраняющаяся несогласованность и некоторая противоречивость нормативной базы определяют повы-

5

шенный интерес к методологическим основам составления консолидированной отчетности отечественными организациями1.

Выбор нормативной базы является основной из проблем в формировании консолидированной отчетности – это связано с тем, что деятельность многих крупных холдинговых предприятий выходит за рамки экономического поля одной страны. Составление консолидированной финансовой отчетности в Российской Федерации осуществляются на основе государственного регулирования, методологическое руководство которым возложено Правительством РФ на Министерство финансов РФ.

Рассмотрев отдельные элементы всех уровней системы нормативного регулирования составления и представления консолидированной финансовой отчетности в РФ можно проследить следующие взаимосвязи друг с другом.

ВГражданском кодексе Российской Федерации2даются определения дочерних и зависимых обществ. Изучение правового статуса акционерного общества помогает раскрытию системы участий компаний, входящих в группу.

Всоответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ним договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества.

ВГражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ.

Вст. 106 ГК РФ дано определение зависимого хозяйственного общества, которое признается таковым, если другое (преобладающее,

1Невешкина Е.В. МСФО: учет и отчетность – М.: Омега – Л, 2013. с. 118.

2Гражданский кодекс РФ. Ч I и II. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. // Российская газета. 1994.

№ 238-239.

6

участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»3 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.4

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидированной отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

Одним из шагов на пути гармонизации российского бухгалтерского учета и МСФО стало принятие Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».5 Цель нового Закона о бухгалтерском учете – установить единые требования к бухгалтерскому учету, отчетности, совершенствование правового механизма регулирования бухгалтерского учета в соответствии с современными условиями деятельности субъектов экономики для повышения качества финансовой отчетности, её прозрачности. В Законе прописаны документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, к ним относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

3О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации: Приказ Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81. // Российская газета. 2003. № 127.

4О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово - промышленной группы: Постановление Правительства РФ от 09.января.1997 г.№ 24//Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 3. Ст. 34.

5О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ//Российская газета. 2011. № 5654.

7

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению и должны быть разработаны на основе международных стандартов.

Основной задаче стандартов, в частности положений по бухгалтерскому учету является раскрытие правовых и методологических нормы, закрепленных в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Для примера можно показать назначение ПБУ 23/20116 и ПБУ 12/20107, так как они разработаны непосредственно на основе МСФО.

Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), раскрывает определение «денежного потока организации» и регламентирует процедуру их отражения в отчете о движении и денежных средств.

Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам» устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), в частности определяет критерии для выделения сегментов деятельности организации.

Заметным событием стало принятие Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».8 Консолидированная финансовая отчетность российских организаций, наконец-то получила официальный статус.

Конечно, принятие упомянутых выше Законов не первая попытка приведения норм российского законодательства, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета, составления и представ-

6Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): Приказ МинФина РФ от 2 февраля 2011 г. №11н // Российская газета.2011.№ 87.

7Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): Приказ МинФина РФ от 8 ноября 2010 г. №143н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.2010.№ 52.

8О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 2010. № 31.Ст. 37.

8

ления финансовой отчетности, к МСФО: еще реформирование бухгалтерского учета в 1998 г. и принятие нового плана счетов было направлено для достижения этой цели. Правда, предпринятые попытки «подогнать» бухгалтерский учет под МСФО не увенчалось успехом. России еще не была готова следовать принципам составления отчетности, заложенным в МСФО. Кризис 1998 г. заставил организации искать пути выхода из него. Вся деятельность была сосредоточена на том, чтобы выжить, а не тратить деньги и усилия на трансформацию отчетности по МСФО, тем более, что тогда еще не было особой необходимости.

Стабилизация экономики в 2000-х годах позволила государственным органам вернуться к идее МСФО, так как сложившаяся на тот момент система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивала в полной мере надлежащее качество и надежность информации, что существенно ограничивало возможность полезного использования этой информацией.

Вцелях дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с МСФО Министерство финансов Российской Федерации 1 июля 2004 г. утвердило Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее – Концепция), в которой были обозначены основные этапы перехода на обязательное составления отчетности по МСФО.

Вэто же время Банк России распространил официальное сообщение от 2 июля 2003 г. «О переходе банковского сектора Россий-

ской Федерации на Международные стандарты бухгалтерской отчетности»9 (с 1 января 2004г.).

Согласно Концепции были обозначены следующие этапы перехода России на МСФО:

2004-2007 гг. – обязательный переход на МСФО консолидированной отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, к которым были отнесены хозяйствующие субъекты, в коммер-

9О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты бухгалтерской отчетности: Официальное сообщение Банка России от 2 июля 2003 г. // Российская газета. 2003. № 105.

9

ческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающий со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

2008-2010 гг. - обязательный переход на МСФО консолидированной отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам.

Врезультате выполнения Концепции 27 июля 2010 г. был принят, упомянутый ранее, Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Хотя он и вступил в силу 10 августа 2010 г., составление консолидированной отчетности пока не является обязательным в силу положений статьи 8 этого закона, в которой указано, что «организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации». Помимо обязательности составления консолидированной отчетности Закон расширил перечень организаций, обязанных составлять такую отчетность.

Ккредитным организациям, а также организациям, акции которых котируются на фондовых биржах, добавятся страховые организации.

ВЗаконе содержаться правовые основы составления, предоставления и аудита консолидированной отчетности. В части 1 статьи 3 Закона консолидированная финансовая отчетность должна составляться не по правилам российского законодательства, а по правилам МСФО. При этом в Законе не раскрывается, что входит в данное понятие. Очевидно, что может быть определенное расхождение с тем, что подразумевается под МСФО сегодня российскими организациями, составляющими консолидированную финансовую отчетность, и западными инвесторами, и тем, что будет признано официально в России.

10