Сопоставление МСФО с российскими стандартами отчетности

МСФО (IAS) 10 «События после окончания

ПБУ 7/98

отчетного периода»

«События после отчетной даты»

МСФО (IAS) 10 следует применять в процессе учета и

ПБУ 7/98 применяется при установлении особенностей

раскрытия событий, произошедших после отчетной да-

раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской

ты

отчетности субъектами малого предпринимательства

Признание

и оценка

Предприятие должно корректировать суммы, признан-

Существенное событие после отчетной даты подлежит

ные в отчетах для отражения последствий корректи-

отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год

рующих событий после отчетной даты, и не должно

независимо от его положительного или отрицательного

корректировать суммы, признанные в финансовых от-

характера для организации.

четах для отражения некорректирующих событий после

Событие после отчетной даты признается существенным,

отчетной даты

если без знания о нем пользователями бухгалтерской от-

четности невозможна достоверная оценка финансового

состояния, движения денежных средств или результатов

деятельности организации

Раскрытие

информации

Если предприятие получает информацию после отчет-

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о воз-

ной даты о существовавших условиях на отчетную дату,

никших после отчетной даты хозяйственных условиях, в

оно должно обновить информацию, связанную с усло-

которых организация ведет свою деятельность, раскрыва-

виями, используя новые полученные сведения.

ется в пояснениях к бухгалтерскому и отчету о прибылях

и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи

в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете

не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчет-

ности годовые дивиденды, рекомендованные или объяв-

ленные в установленном порядке по результатам работы

организации за отчетный период

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»

Временные

разницы

Временная разница — разница между балансовой стоимо-

Для целей Положения под временными разницами по-

стью актива или обязательства и их налоговой базой

нимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтер-

скую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а

налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в

других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогообла-

гаемой прибыли приводят к образованию отложенного

налога на прибыль.

Вычитаемая временная разница

Вычитаемая временная разница — временная разница,

Вычитаемые временные разницы при формировании

которая повлечет за собой образование налоговых сумм,

налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к обра-

подлежащих вычету при установлении налоговой прибы-

зованию отложенного налога на прибыль, который

ли (убытка) в будущих периодах, после того как будет

должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле-

возмещена балансовая стоимость актива/обязательства.

жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или

в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемая

временная разница

Налогооблагаемая временная разница — временная раз-

Налогооблагаемые временные разницы при формиро-

ница, которая влечет за собой образование налоговых

вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к

сумм при установлении налоговый прибыли (убытка) в

образованию отложенного налога на прибыль, который

будущих периодах после того, как будет возмещена ба-

должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа-

лансовая стоимость актива/обязательства

щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в

последующих отчетных периодах

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»

Отложенный

налоговый актив

Отложенный налоговый актив — суммы налога на при-

Под отложенным налоговым активом понимается та

быль, подлежащие возмещению в будущие периоды в

часть отложенного налога на прибыль, которая должна

связи:

привести к уменьшению налога на прибыль, подлежа-

а) с вычитаемой временной разницей;

щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в

б) перенесенными непринятыми налоговыми убытками на

последующих отчетных периодах.

следующий год;

Отложенные налоговые активы равняются величине,

в) перенесенными неиспользованными налоговыми кре-

определяемой как произведение вычитаемых времен-

дитами на следующий период

ных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку

налога на прибыль, установленную законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах и действую-

щую на отчетную дату

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — суммы налога на

Под отложенным налоговым обязательством понимает-

прибыль, подлежащие выплате в будущие периоды в свя-

ся та часть отложенного налога на прибыль, которая

зи с налогооблагаемой временной разницей

должна привести к увеличению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет-

ным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в

том отчетном периоде, когда возникают налогообла-

гаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются вели-

чине, определяемой как произведение налогооблагае-

мых временных разниц, возникших в отчетном периоде

на ставку налога на прибыль, установленную законода-

тельством Российской Федерации о налогах и сборах и

действующую на отчетную дату

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»

Основные составляющие расхода (дохода) по налогу

Отложенные налоговые активы и отложенные налого-

должны раскрываться отдельно.

вые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе

Предприятие должно раскрывать сумму отложенного ак-

соответственно в качестве внеоборотных активов и

тива и характер доказательства, поддерживающего его

долгосрочных обязательств.

признание, если:

Постоянные налоговые обязательства (активы), изме-

а) реализация соответствующего отложенного актива за-

нения отложенных налоговых активов и отложенных

висит от будущих экономических выгод, превышающих

налоговых обязательств, текущий налог на прибыль от-

прибыль, проистекающую от восстановления сущест-

ражаются в отчете о прибылях и убытках.

вующей налогооблагаемой временной разницы;

При наличии постоянных налоговых активов и обяза-

б) предприятие понесло убыток в текущем или предыду-

тельств, отложенных налоговых активов и отложенных

щем периоде в налоговой юрисдикции, к которой отно-

налоговых обязательств, корректирующих показатель

сится соответствующий отложенный налоговый актив

условного расхода (условного дохода) по налогу на

прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому ба-

лансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на при-

быль;

постоянные и временные разницы, возникшие в от-

четном периоде и повлекшие корректирование услов-

ного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль

в целях определения текущего налога на прибыль (те-

кущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в про-

шлых отчетных периодах, но повлекшие корректирова-

ние условного расхода (условного дохода) по налогу на

прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового актива и обязательст-

ва, отложенного налогового актива и отложенного на-

логового обязательства;

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль»

причины изменений применяемых налоговых ставок

по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного

налогового обязательства, списанные на счет учета

прибылей и убытков в связи с выбытием объекта акти-

ва (продажей, передачей на безвозмездной основе или

ликвидацией) или вида обязательства.

МСФО (IAS) 21

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-

«Влияние изменений валютных курсов»

мость которых выражена в иностранной валюте»

Определение

Применяется:

Устанавливает особенности формирования в бухгал-

а) при учете операций и остатков в иностранной валюте,

терском учете и бухгалтерской отчетности информации

кроме тех производных операций и остатков, которые на-

об активах и обязательствах, стоимость которых выра-

ходятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансо-

жена в иностранной валюте, в том числе подлежащей

вые инструменты: признание и оценка»;

оплате в рублях, организациями, являющимися юриди-

б) при пересчете результатов и финансовых показателей

ческими лицами по законодательству Российской Фе-

зарубежной деятельности, включенных в финансовую от-

дерации (а исключением кредитных организаций и го-

четность организации методами консолидации, пропор-

сударственных (муниципальных) учреждений)

циональной консолидации или учета по долевому уча-

стию;

в) при пересчете результатов и финансовых показателей

организации в валюту представления

Сфера деятельности

Не применяется к учету хеджирования статей в иностран-

Не применяется:

ной валюте, в том числе хеджирование чистых инвести-

при пересчете показателей бухгалтерской отчет-

ций зарубежное предприятие.

ности, составленной в рублях, в иностранные валюты в

Не касается вопроса представления в отчете о движении

случае требования таких пересчетов учредительными

денежных средств денежных потоков, проистекающих от

документами, при заключении кредитных договоров с

сделок в иностранной валюте, а также пересчета денеж-

иностранными юридическими лицами и т.п.;

ных потоков от внешнеэкономической деятельности

при включении данных бухгалтерской отчетности

дочерних (зависимых) обществ, находящихся за преде-

лами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую

МСФО (IAS) 21

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-

«Влияние изменений валютных курсов»

мость которых выражена в иностранной валюте»

отчетность, составляемую головной организацией

Зарубежная

деятельность

Зарубежная деятельность — организация, являющаяся до-

Деятельность за пределами Российской Федерации —

черней, ассоциированной, совместной организацией или

деятельность, осуществляемая организацией, являю-

филиалом отчитывающейся организации, деятельность

щейся юридическим лицом по законодательству Рос-

которой базируется или осуществляется в стране или ва-

сийской Федерации, за пределами Российской Федера-

люте, отличной от страны и валюты отчитывающейся ор-

ции через представительство, филиал

ганизации

Курсовая

разница

Курсовая разница — разница, возникающая в результате

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой

пересчета одинакового количества единиц одной валюты

актива или обязательства, стоимость которых выражена

в другую валюту по другим валютным курсам

в иностранной валюте, на дату исполнения обяза-

тельств по оплате или отчетную дату данного отчетно-

го периода, и рублевой оценкой этого же актива или

обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде или отчетную дату предыду-

щего отчетного периода

Оценка

Операция в иностранной валюте должна быть записана

Пересчет стоимости актива или обязательства, выра-

при первоначальном признании в функциональной валюте

женной в иностранной валюте, в рубли производиться

отчетности путем применения к сумме иностранной ва-

по официальному курсу этой иностранной валюты к

люте текущего валютного курса между функциональной

рублю, установленному Центральным банком РФ.

валютой отчетности и иностранной валютой на день со-

В случае если для пересчета выраженной в иностран-

вершения операции

ной валюте стоимости актива или обязательства, под-

лежащей оплате в рублях, законом или соглашением

сторон установлен иной курс, то пересчет производить-

МСФО (IAS) 21

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-

«Влияние изменений валютных курсов»

мость которых выражена в иностранной валюте»

ся по такому курсу

Признание курсовой разницы

Курсовая разница, возникающая в ходе расчета денежны-

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности от-

ми средствами или пересчета денежных статей по курсу,

ражается курсовая разница, возникающая:

который отличается от курса первоначального признания

по операциям по полному или частичному пога-

или курса, зафиксированного в предыдущих финансовых

шению дебиторской или кредиторской задолженности,

отчетах, должна признаваться в статье дохода или расхода

выраженной в иностранной валюте, если курс на дату

за соответствующий период, за исключением курсовой

исполнения обязательств по оплате отличался от курса

разницы, возникшей по отношению к чистым инвестици-

на дату принятия этой дебиторской или кредиторской

ям в иностранную компанию

задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном пе-

риоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта

дебиторская или кредиторская задолженность была пе-

ресчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости некоторых ак-

тивов и обязательств (денежных средств, их эквивален-

тов, средств в расчетах).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к

которому относиться дата исполнения обязательств по

оплате или за который составлена бухгалтерская отчет-

ность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые

результаты организации как прочие доходы или прочие

расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителя-

ми по вкладам , в том числе в уставный (складочный)

капитал организации, подлежит зачислению в добавоч-

МСФО (IAS) 21

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стои-

«Влияние изменений валютных курсов»

мость которых выражена в иностранной валюте»

ный капитал этой организации

Особенности пересчета

Для перевода финансовых отчетов иностранного пред-

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости

приятия с целью включения их в свои финансовые отчеты

активов и обязательств (денежных средств, ценных бу-

отчетное предприятие должно выполнить следующие

маг, средств в расчетах и т.д.) и используемых органи-

процедуры:

зацией для ведения деятельности за пределами Россий-

а) активы и обязательства, как денежные, так и матери-

ской Федерации в рубли производиться по курсу Цен-

альные, иностранной компании должны быть переведены

трального банка РФ, действующему на отчетную дату.

по конечному курсу на дату представления баланса;

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости

б) статьи дохода и расхода иностранного предприятия

активов и обязательств (основных средств, нематери-

должны быть переведены по валютному курсу на день

альных активов, МПЗ и т.д.) и используемых организа-

осуществления операций, кроме тех случаев, когда ино-

цией для ведения деятельности за пределами Россий-

странное предприятие представляет отчетность в валюте

ской Федерации в рубли производиться по курсу Цен-

экономики, находящейся в состоянии гиперинфляции, ко-

трального банка РФ на дату совершения операции в

гда статья дохода и расхода должны быть переведены по

иностранной валюте, в результате которой эти активы и

валютному курсу на отчетную дату;

обязательства были приняты к бухгалтерскому учету

в) все возникшие разницы курсов должны быть признаны

в качестве отдельного компонента капитала